一、成本的概念與特點(diǎn)

    （一）成本的概念（識(shí)記）

    成本，是指為取得各種特定成果而耗費(fèi)的那一部分價(jià)值。成本計(jì)算是指生產(chǎn)階段成本的計(jì)算。因此，成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。

    （二）成本核算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識(shí)記）

    與企業(yè)其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較，成本核算業(yè)務(wù)具有以下特點(diǎn)：

    1.綜合性。

    指成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī)，都直接或間接地在成本上反映出來(lái)。

    2.技術(shù)性。

    指成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合。如：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品工藝等技術(shù)。

    3.群眾性。

    指成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)之上。

    二、成本核算業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容（領(lǐng)會(huì)）

    （一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)中各種職務(wù)實(shí)行必要的分離控制

    1.審批發(fā)料人員不能同時(shí)擔(dān)任倉(cāng)庫(kù)保管員；

    2.生產(chǎn)計(jì)劃的編制者應(yīng)同復(fù)核和審批人員適當(dāng)分離；

    3.產(chǎn)成品的驗(yàn)收部門應(yīng)同產(chǎn)品制造部門相互獨(dú)立，產(chǎn)成品的驗(yàn)收、保管、記賬職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離等；

    4.生產(chǎn)用物資的保管職務(wù)應(yīng)與記錄職務(wù)相分離；

    5.存貨盤點(diǎn)不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或記賬中的任何一人單獨(dú)進(jìn)行，而由他們共同進(jìn)行。

    （二）產(chǎn)品計(jì)劃管理和控制

    編制生產(chǎn)計(jì)劃，每一種產(chǎn)品的成本計(jì)劃。

    （三）生產(chǎn)進(jìn)度控制

    生產(chǎn)進(jìn)度控制是對(duì)原材料投人生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫(kù)為止的全部生產(chǎn)過(guò)程所進(jìn)行的控制。具體包括投入進(jìn)度控制、產(chǎn)出進(jìn)度控制、在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。

    （四）產(chǎn)品質(zhì)量控制

    生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量管理控制，主要是通過(guò)對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料工藝方法等影響因素進(jìn)行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級(jí)率。

    （五）產(chǎn)品成本控制

    將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。

    三、成本計(jì)算期的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

    成本計(jì)算期，是指企業(yè)按成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的起止日期。成本計(jì)算期的確定主要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。

    （一）定期計(jì)算成本

    大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。其成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

    （二）不定期計(jì)算成本

    小批單件生產(chǎn)的企業(yè)，其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開(kāi)始到產(chǎn)品完工月份的月末作為成本計(jì)算期。

    四、實(shí)際成本核算業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）

    （一）實(shí)際成本核算一般流程

    實(shí)際成本核算的一般流程，是以一定的成本計(jì)算對(duì)象為依據(jù)，歸集、分配費(fèi)用并計(jì)算其成本的過(guò)程。

    1.審核原始憑證。根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證和費(fèi)用的受益對(duì)象編制費(fèi)用分配表。對(duì)于有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對(duì)于有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的間接計(jì)入費(fèi)用，經(jīng)分配后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對(duì)于沒(méi)有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的間接費(fèi)用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和廢品損失等總賬和明細(xì)賬。

    2.編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，按所設(shè)計(jì)的分配方法將其分配記入基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、廢品損失等總賬與明細(xì)賬。

    3.編制制造費(fèi)用分配表，將制造費(fèi)用分配記入基本生產(chǎn)成本、 廢品損失等總賬和明細(xì)賬。

    4.不可修復(fù)廢品成本的轉(zhuǎn)賬。將不可修復(fù)廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)至廢品損失總賬與明細(xì)賬。

    5.編制廢品損失分配表，將廢品凈損失分配記入基本生產(chǎn)成本總賬與明細(xì)賬。

    6.期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末計(jì)算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本，將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。

    （二）實(shí)際成本計(jì)算方法及核算流程

    實(shí)際成本計(jì)算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與基本方法結(jié)合應(yīng)用。企業(yè)設(shè)計(jì)選用何種成本計(jì)算方法的原則是：根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求，即科學(xué)合理性原則；考慮企業(yè)核算工作的實(shí)際條件，即切實(shí)可行性原則；選定方法后不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)，即相對(duì)穩(wěn)定性原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)選定的成本計(jì)算方法以文字或程序圖的方式加以反映、說(shuō)明，以利操作。

    1.品種法。

    品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單；成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，按月計(jì)算成本；在單步驟生產(chǎn)企業(yè)月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配；但在多步驟生產(chǎn)企業(yè)月末一般有在產(chǎn)品，如月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配問(wèn)題。品種法成本計(jì)算流程如下：

    （1）根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表，包括材料費(fèi)用分配表、職工薪酬分配表、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表和其他支出分配表。

    （2）各種要素費(fèi)用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的費(fèi)用記入 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，否則記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用記入 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用明細(xì)賬。”