一、銷售與收款業(yè)務的概念與特點

    （一）銷售與收款業(yè)務的概念（識記）

    銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強對銷售與收款業(yè)務會計制度的設計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。

    （二）銷售與收款業(yè)務的特點（識記）

    1.銷售與收款過程較為復雜。

    企業(yè)的銷售與收款業(yè)務并不是一個簡單的一手交錢、一手交貨的過程，一方面是分步驟的交易行為：從收到對方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等，還涉及企業(yè)外部的供應商、運輸商等，運行環(huán)節(jié)多，風險因素多，控制難度大，極易產(chǎn)生舞弊和低效率。如何杜絕經(jīng)營管理人員的舞弊行為，使多環(huán)節(jié)、多部門運行的銷貨業(yè)務相互協(xié)調(diào)，提高效率，保證最大限度地獲取有質(zhì)量的銷貨收入，就成了企業(yè)經(jīng)營管理中的大問題。

    2.銷售與收款業(yè)務存在較大的風險。

    正因為銷售與收款是一個相當復雜的過程，它不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項的收回，才能實現(xiàn)銷售的最終目標，但是，在現(xiàn)實的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機，如果企業(yè)在銷售中，應收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。因此，如何處理好銷貨的持與量就成為衡量銷售業(yè)務控制制度設計是否科學重要標準，做好應收賬款的控制就成為內(nèi)部會計制度設計的一個重要組成部分。

    3.銷售與收款業(yè)務的會計處理工作繁雜

    銷售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務的會計處理工作量相當大。另外，銷售收入的確認也相對復雜，按《企業(yè)會計準則第4號收入》中的規(guī)定，銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量；五是相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實際銷售情況千變?nèi)f化，一項銷貨業(yè)務的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認出現(xiàn)錯誤，會導致會計信息失真，影響企業(yè)財務善和經(jīng)營成果的真實性和準確性

    二、職責分工與授權(quán)批準制度設計（領會）

    企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

    （一）銷售與收款業(yè)務的不相容崗位

    1.客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；

    2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；

    3.銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位相分離，

    4.銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄的崗位相分離；

    5.銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離；

    6.壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。

    對于銷售與收款人員應當根據(jù)單位實際情況實行崗位輪換制度。輪換時要辦理移交手續(xù)。

    （二）設立專門的信用管理部門

    1.信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應當分設。企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。

    2.對于客戶的情況隨時進行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況。

    3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應合理采用科學的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機構(gòu)的政策支持，防范風險。同時，也可以運用計算機信息網(wǎng)絡技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。

    （三）建立銷售與收款業(yè)務授權(quán)制度和審核批準制度

    1.建立銷售與收款業(yè)務授權(quán)制度和審核批準制度，并嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務。

    2.企業(yè)應當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭�人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險。

    三、銷售與收款業(yè)務會計核算控制制度設計（領會）

    （一）及時辦理銷售收款

    1.企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。

    2.現(xiàn)銷業(yè)務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。