高級會計師執(zhí)業(yè)資格之模擬考試題十
來源：發(fā)布時間：2008-12-30
資料：（1）2002年6月8日，A股份有限公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該設備的價款為450000元，增值稅進項稅額為76500元；發(fā)生的運雜費為3000元；款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，設備已交付生產(chǎn)使用。
�。�2）2002年6月10日，A股份有限公司同時購人甲、乙兩臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，兩臺設備的價款總額為800000元，增值稅進項稅額為136000元，支付的運雜費用為40000元，款項已經(jīng)通過銀行支付，兩臺設備已投入使用。經(jīng)過市場詢價后得知，甲設備的公允價值為312000元，乙設備的公允價值為468000元。
�。�3）2002年6月15日，A股份有限公司購入一套需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該生產(chǎn)線的價款為630000元，增值稅進項稅額為107100元，發(fā)生的運雜費為12000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝時，耗用甲材料50000元（不含稅），購進該批甲材料時支付的增值稅進項稅額為8500元，負擔安裝工人工資21000元，安裝完畢后即交付車間使用。
�。�4）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車間，該建造工程采用自營工程方式進行：為此，2002年8月2日，購入為工程準備的各種物資，取得的增值稅專用發(fā)票注明。該物資的價款為 1000000元，增值稅進項稅額為170000元；在整個施工過程中，實際領(lǐng)用工程物資1170000元（含增值稅）；領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批，實際成本為90000元，應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額為15300元；工程負擔工程人員工資300000元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提，供有關(guān)勞務支出158000元；用銀行存款支付工程其他費用50000元；工程沒有發(fā)生非正常中斷；工程尾期，退回剩余的乙材料3510元（含增值稅）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。
�。�5）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車間，假設該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預付工程款1000000元。工程完工后，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補付工程款780000元；同時，預提一年的長期借款利息200000元（200000X10%=200000）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。
�。�6）2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動生產(chǎn) 線，雙方確認的價值后15000000元；A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.
（7）2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈一輛職工生活用面包車，根據(jù)捐贈方提供的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，確定其價值為250000元；另外，用銀行存款支付運雜費、包裝費等費用3000元；A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.
�。�8）2002年10月25日，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，租賃合同約定，應付租賃費及設備價款為500000元，以銀行存款支付設備運雜費2000元，支付安裝調(diào)試費4000元。
要求： 以上各項固定資產(chǎn)在取得時應如何計價？ （綜合題）[本題10.00分]
答案分析是
企業(yè)取得固定資產(chǎn)有多種方式，如以貨幣資金購入固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、接受投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、無償調(diào)入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易中取得固定資產(chǎn)、債務重組中取得固定資產(chǎn)等等。
�。�1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，即企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需安裝就可以直接交付使用。其賬務處理比較簡單，購入的固定資產(chǎn)應按實際支付的全部價款加上包裝費、運雜費等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
本案例中購入的生產(chǎn)設備不需安裝，應直接計入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價值為529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用時，A股份有限公司可以進行如下賬務處理：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 529500
貸：銀行存款 529500
�。�2）上述購入的單項固定資產(chǎn)，如果企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按各項固定資產(chǎn)的公允價值占公允價值總額的比例為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)總成本進行分配，分別確定每項固定資產(chǎn)的入賬價值。
本案例中購入的兩臺設備總成本為976030元（800000+136000+40000=976000），應按公允價值比例在兩臺設備之間進行分配。交付使用時，進行如下成本計算和賬務處理：
第一步，進行成本分配計算：
甲設備公允價值占甲、乙設備公允價值總額的比例為：
312000/（312000+468000）=40％
乙設備公允價值占甲、乙設備公允價值總額的比例為：
468000/（312000+468000）=60％
甲設備的入賬價值為：
（800000+136000+40000）×40％=390400（元）
乙設備的人賬價值為：
�。�800000+136000+40000）×60％=585600（元）
第二步，進行賬務處理。
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（甲設備） 390400
——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（乙設備） 585600
貸：銀行存款 976000
（3）購入需安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。在會計核算上，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的各種價款以及發(fā)生的安裝費均應通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用前，按實際支付的全部價款（包括買價、稅金、包裝費、運輸費、途中保險費等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；
發(fā)生安裝費時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢交付使用時，按其總成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費、途中保險費、安裝費等）作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程”科目。
本案例中購入的生產(chǎn)線需安裝，應先通過“在建工程”科目歸集成本，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價值為828600元（630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600）。賬務處理略。
（4）自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程 和安裝工程。已交付使用的自營工程便形成自營工程建造的固定資產(chǎn)。自營工程建造的固 定資產(chǎn)其入賬價值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接機械施工費等。
如果企業(yè)采用自營工程方式建造固定資產(chǎn)，購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目；在建工程領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、 “應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目；在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；在建工程發(fā)生的其他費用（如支付工程人員工資、借款利息等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”、“長期借款”等科目；自營在建工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ，
本案例中的自建工程采用自營方式進行，在整個施工過程發(fā)生的各種應計入工程成本 的耗費，必須先通過“在建工程”科目歸集，待完工交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，
該生產(chǎn)車間的最終入賬價值為1979790元（1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+2000000×10％-3510=1979790）。賬務處理略。
�。�5）出包工程是指企業(yè)采用招標等方式將工程項目出包給建造商，由建造商組織施 工的建筑工程和安裝工程。
企業(yè)采用出包工程方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。相對于自營工程而言，出包工程的會計核算就簡單多了。
在出包工程方式下，主要通過“在建工程”科目核算企業(yè)支付給承包單位的工程價款以及建設期間的資本化借款利息。當企業(yè)按合同規(guī)定預付給承包單位工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；工程完工，收到承包單位賬單并補付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)算建設期間的資本化借款利息時，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；工程完工驗收合格交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
本案例中的工程采用出包方式進行，在整個施工過程中發(fā)生的各種耗費由銀河建筑公 司負責核算，A股份有限公司只需要通過“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工驗收合格交付使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，該生產(chǎn)車間的最終入賬價值為1980000元（1000000+780000+20000=1980000）。賬務處理略。
（6）接受投資者投入的固定資產(chǎn)，此類經(jīng)濟業(yè)務的核算的關(guān)鍵點為：①按投資各方確認的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；②按投資方所占股本份額記入“實收資本”科目或“股本”科目；③將固定資產(chǎn)的入賬價值與投資方所占股權(quán)份額之差記入“資本公積”科目。
本案例中的A股份有限公司作為接受投資方，應按雙方確認價值15000000元，借記 “固定資產(chǎn)”科目；按B股份有限公司所占股權(quán)份額12000000元（80000000×15%= 12000000），貸記“股本”科目；按固定資產(chǎn)的入賬價值與投資方所占股權(quán)份額之差3000000元（15000000-12000000=3000000），貸記“資本公積”科目。賬務處理略。
�。�7）企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑證確定的金額或按照同 類固定資產(chǎn)的市場價格，加上接受捐贈時支付的有關(guān)費用（如運雜費、包裝費、安裝調(diào)試費等），作為固定資產(chǎn)的人賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的人賬價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；接受捐贈時支付的有關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。
本案例中的捐贈方提供了發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，A股份有限公司應按其憑據(jù)價值 250000元加上相關(guān)費用3000元，共計253000元作為該面包車的人賬價值；未交所得稅額 為82500元（2500000 ×33%=82500）；資本公積金額為167500元（253000-82500=167500）。賬務處理略。
�。�8）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，應在“固定資產(chǎn)”科目下開設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。
租入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，按租賃固定資產(chǎn)的價款，加上運費、途中保險費、安裝調(diào)試費等作為租入固定資產(chǎn)的原值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”等科目。
租入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目；安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
分期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；租賃期滿時，如果合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方，應將該固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的有關(guān)明細科目；此外，在租賃期內(nèi)，融資租入的固定資產(chǎn)應視同自有固定資產(chǎn)進行管理，計提折舊，進行固定資產(chǎn)修理等。
本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設備， 應通過“在建工程”科目進行核算，安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，應在“固定資產(chǎn)”下開設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，以便于其他的自有固定資產(chǎn)區(qū)別開來；該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為506000元（500000+2000 -4000=506000）。賬務處理略。
