2009年高級會計師會計實務模擬試題二(3)
來源：網(wǎng)絡發(fā)布時間：2009-11-13
5. [案例分析五]
�。ū绢}15分）甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為上市公司，自2007年以來發(fā)生了下列有關事項：
�。�1）甲公司2007年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產，確認的初始成本為860萬元，確認應收股利16萬元（100×0.16）。
2007年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，甲公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為40萬元。
2008年，鑒于市場行情大幅下跌，甲公司將該股票重分類為可供出售金融資產。
�。�2）2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2088.98萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。
�。�3）甲公司2008年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。假設不考慮發(fā)行費用。
甲公司發(fā)行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2008年末計算的應收利息和利息費用為1000萬元。
�。�4）甲公司2007年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務費用。
�。�5）甲公司于2007年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票500萬股，每股市價10元，購買價格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計10萬元，擁有A公司5％的表決權股份，不能參與對A公司生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費用10萬元計入了當期損益。
要求：分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的會計處理辦法。
答案：
�。�1）事項（1）會計處理不正確之處：
①將交易費用計入交易性金融資產成本不正確。理由：應將購入交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益。
�、趯⒔灰仔越鹑谫Y產公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應將交易性金融資產公允價值變動計入當期損益。
�、蹖⒔灰仔越鹑谫Y產重分類為可供出售金融資產不正確。理由：企業(yè)在初始確認時將某類金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。
正確的會計處理：在取得交易性金融資產時，確認交易性金融資產成本為856萬元，將交易費用4萬元計入當期損益，確認應收股利16萬元。2007年末應將公允價值變動44萬元（900－856）計入當期損益。
�。�2）事項（2）中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值＝購買價款2078.98萬元＋相關交易費用10萬元＝2088.98萬元。
2007年末確認的利息收入不正確。理由：利息收入應根據(jù)攤余成本和實際利率計算。
利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限＝2088.98×4％×1＝83.56（萬元）。
�。�3）事項（3）中，應付債券的初始確認金額正確。理由：企業(yè)初次確認的金額負債，應當按照公允價值計量。
2008年末確認的應收利息正確。理由：應收利息按照面值和票面利率計算。
2008年末確認的利息費用不正確。理由：利息費用應當按照攤余成本和實際利率計算。利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝10662.10×8%×1＝852.97（萬元）。
（4）事項（4）中，確認的股本10000萬元正確；確認資本公積2000萬元、確認財務費用240萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。
正確的處理是：確認股本10000萬元，確認資本公積1760萬元（2000－240）。
�。�5）事項（5）中，將該股票投資作為長期股權投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，作為長期股權投資核算。
正確的會計處理：該股票投資應作為可供出售金融資產核算，可供出售金融資產的初始確認金額為5010萬元。
6. [案例分析題六] （本題10分）
香山股份有限公司（以下簡稱香山公司）是一家從事飲料生產的上市公司，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。有關投資情況如下：
�。�1）香山公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購入A公司30%的股份，另支付相關稅費15萬元。購入時A公司可辨認凈資產的公允價值為9000萬元（假定A公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。在香山公司投資于A公司前，二者不存在任何關聯(lián)關系，香山公司在取得該項投資后對A公司生產經營決策具有重大影響。
香山公司在對A公司的投資進行會計處理時，采用了成本法進行核算，確認了初始投資成本3015萬元。
（2）A公司20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其他所有者權益增加400萬元。香山公司認為對A公司投資采用成本法核算，未進行會計處理。
�。�3）2×08年4月1日，香山公司又以4000萬元的價格購入A公司30%的股份，另支付相關費用20萬元，至此香山公司對A公司持有的表決權資本達到60％，取得了對A公司生產經營決策的控制權。購買日，A公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元。
香山公司在對A公司再次投資后，采用權益法進行核算。香山公司確定的合并成本為10000萬元，作為長期股權投資的賬面價值。
香山公司在購買日僅編制了合并資產負債表。
（4）2×08年末，香山公司在編制合并財務報表時，將A公司納入了合并范圍，并編制了合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表。在編制合并資產負債表時，考慮到新增加了子公司，調整了合并資產負債表的年初數(shù)，并將A公司在2×08年全年的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍。
要求：
1．根據(jù)資料（1），分析、判斷香山公司對A公司投資采用成本法核算是否正確？確認的初始投資成本是否正確？如不正確，請指出正確的處理方法。
2．根據(jù)資料（2），分析、判斷香山公司對A公司實現(xiàn)的凈利潤未進行相應的處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請指出正確的做法。
3．根據(jù)資料（3），指出購買日和購買方。
4．根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司對A公司的長期股權投資采取權益法核算是否正確？確認的合并成本是否正確？并說明理由。
5．根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司在購買日編制的合并財務報表是否正確？并說明理由。
6．根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在2×08年末資產負債表日將A公司納入合并范圍是否正確？并說明理由。
7、根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在年末資產負債表日編制的合并財務報表是否正確？并說明理由。
答案：
【分析與提示】
1．香山公司對A公司的投資采用成本法核算不正確。香山公司對A公司具有重大影響，A公司為香山公司的聯(lián)營企業(yè)，應采用權益法核算。
香山公司對A公司確認的初始投資成本正確。初始投資成本＝3000＋15＝3015（萬元）。
在采用權益法下，確定初始投資成本后，還應比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，并進行相應的處理。
香山公司應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額＝9000×30％＝2700（萬元）。由于初始投資成本3000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2700萬元，不調整初始投資成本。
2．香山公司未對A公司實現(xiàn)的凈利潤進行相應的會計處理不正確。理由：采用權益法核算的長期股權投資，賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整，對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產生的所有者權益變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，在增加或減少長期股權投資賬面價值的同時，應確認為當期損益；其他所有者權益的變動，應相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少所有者權益（資本公積）。
2×07年末應確認的投資收益＝600×30％＝180（萬元）；應確認資本公積＝400×30％＝120（萬元）。
3．香山公司對A公司再投資后，能夠控制A公司的生產經營決策，購買方為香山公司，被購買方為A公司；購買日為2×08年4月1日。
4．香山公司對A公司再投資后，長期股權投資采用權益法核算不正確。理由：香山公司再投資后，對A公司有表決權資本達到60％，A公司成為香山公司的子公司，按照規(guī)定，應采用成本法核算。
香山公司確認的合并成本不正確。理由：在非同一控制下，通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交換交易的成本之和。購買方在購買日應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，即初始投資成本＝（3000＋15）＋（4000＋20）＝7035（萬元）。
5．香山公司在購買日只編制合并資產負債表正確。理由：非
