高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格之模擬考試題九
來(lái)源：發(fā)布時(shí)間：2008-12-30
資料：（1）2001年12月31日，某農(nóng)機(jī)公司庫(kù)存鋼板的賬面價(jià)值為1000000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)為950000元；用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。
�。�2）2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場(chǎng)上的售價(jià)為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場(chǎng)銷售價(jià)格升至5600元。
�。�3）2001年10月，農(nóng)機(jī)公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農(nóng)機(jī)公司按每臺(tái)1500000元的價(jià)格向A公司提供數(shù)控機(jī)床10臺(tái)。2001年12月31日，該批機(jī)床實(shí)際庫(kù)存為8臺(tái)，單位成本1100000元，賬面價(jià)值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數(shù)控機(jī)床市場(chǎng)銷售價(jià)格為1510000元。剩余2臺(tái)系于2002年1月生產(chǎn)完工。
要求：
（1）對(duì)資料（1）中的鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示？
�。�2）假設(shè)資料（1）中數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應(yīng)對(duì)鋼板計(jì)提減值準(zhǔn)備？（不考慮該批鋼板購(gòu)入過(guò)程發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)）
�。�3）假定資料（2）中企業(yè)持有數(shù)控機(jī)床的數(shù)量為12臺(tái)，總賬面價(jià)值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說(shuō)明理由。
（4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說(shuō)明理由。
�。ňC合題）[本題10.00分]
答案分析是
1.資料（1）涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因?yàn)橛迷撲摪迳a(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上按其成本1000000元列示：
2.資料（2）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值，則該項(xiàng)原材料應(yīng)減計(jì)至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應(yīng)以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購(gòu)原材料而言，指重新購(gòu)置成本，包括現(xiàn)行采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應(yīng)計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
3.銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時(shí)，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正 常銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。所以，對(duì)于銷售合同約定的10臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格15000000元作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分的2臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
4.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷 售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。此時(shí)的存貨不包括用于出售的材料等。12臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
案例2
資料：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉(zhuǎn)讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對(duì)D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時(shí)；該項(xiàng)投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調(diào)整200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年4月26日D企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。
甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購(gòu)入A企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)費(fèi)用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購(gòu)入A企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付相關(guān)費(fèi)用9000元。至此持股比例達(dá)65%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2002年1月1日A企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤(rùn)為600000元，其中，1-6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300000元。甲企業(yè)與A企業(yè)所得稅稅率為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)所得稅的影響。
要求：（1）對(duì)于上述投資業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算？并說(shuō)明理由。
�。�2）計(jì)算2002年底甲企業(yè)的股權(quán)投資差額及投資收益，并對(duì)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
�。ňC合題）[本題10.00分]
答案分析是
1.甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權(quán)益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對(duì)長(zhǎng)期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權(quán)益法核算。理由在于：持股比例是確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法核算的重要依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)對(duì)被投資企 業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以下表決權(quán)資本 的，就采用成本法核算。權(quán)益法是將投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)投資企上對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。
在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、 共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法進(jìn)行核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額扣除減值準(zhǔn)備）作為投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。轉(zhuǎn)為成本法后，當(dāng)被投資企業(yè)分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)提投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。
本案例中甲企業(yè)將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D企業(yè) 600000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D企業(yè)（投資成本） 400000
——D企業(yè)（損益調(diào)整） 200000
D企業(yè)宣告分派股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 6000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D企業(yè) 6000
（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法，而改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始成本。
2002年1月1 日甲企業(yè)對(duì)A企業(yè)投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè) （520000+2000）522000
貸：銀行存款 522000
2002年宣告分派股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè) 40000
2002年7月2日再次投資時(shí)：
第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)A企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值。 2002年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000-4500000×10％=72000（元）
2002年1-6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000÷10÷2=3600（元）
2002年1-6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10％=30000（元）
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本） 410000
——A企業(yè)（股權(quán)投資差額） 68400
——A企業(yè)（損益調(diào)整） 30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè) 482000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 26400
第二，追加投資。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A-Z業(yè)（投資成本） 1809000
貸：銀行存款 1809000
計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額：
股權(quán)投資差額=1809000-（4500000-400000+300000）×25％
=1809000-1100000=709000（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額） 709000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本） 709000
股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2002年1-6月已經(jīng)攤銷了6個(gè)月，尚可攤銷月份為114個(gè)月。
2002年7~12月應(yīng)攤銷：（68400+709000）÷114~6=40916（元）
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 40916
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額） 40916
計(jì)算2002年7—12月應(yīng)享有的投資收益：
投資收益=300000×35%=105000（元）
借；長(zhǎng)期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 105000
貸：投資收益——股權(quán)投資收益 105000
