2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格之模擬考試題十一
來(lái)源：發(fā)布時(shí)間：2008-12-30
資料：華安股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華安公司”）是生產(chǎn)一種小型家電的上市企業(yè)，該公司聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)華安公司以下事項(xiàng)：
�。�1）期末應(yīng)收賬款600000元中，有一部分是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)A銷(xiāo)售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項(xiàng)100000元；該項(xiàng)銷(xiāo)售發(fā)生在2001年1月。華安公司獲得確切的數(shù)據(jù)，表明A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，且A企業(yè)目前沒(méi)有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付華安公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。除對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)A的應(yīng)收款外，剩余的500000元應(yīng)收賬款均為2002年8月銷(xiāo)售形成的，債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況良好。
�。�2）期末存貨600000元中，產(chǎn)成品為450000元，原材料為150000元。12月31日，華安公司產(chǎn)成品的單位成本為900元，數(shù)量為5000臺(tái)。2002年6月，華安公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。根據(jù)該合同，2003年1月2日，華安公司按每臺(tái)1000元的價(jià)格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺(tái)。2002年12月31日，華安公司所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為950元。原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有50000元已霉?fàn)�變質(zhì)；2002年12月31日，該批原材料的市場(chǎng)價(jià)格為90000元，華安公司沒(méi)有簽訂其他不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。
�。�3）期末長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000元中，600000元為2000年8月10日購(gòu)買(mǎi)的擬長(zhǎng)期持有的D企業(yè)股票，購(gòu)人時(shí)每股價(jià)格為6元。D企業(yè)2002年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于2003年進(jìn)行清理整頓；D企業(yè)股票12月31日的收盤(pán)價(jià)為6.10元。期末長(zhǎng)期股權(quán)投資中的其他 400000元為對(duì)該公司的合營(yíng)企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受?chē)?guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷(xiāo)售量將大大減少，預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。
�。�4）華安公司生產(chǎn)的小家電在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場(chǎng)因素外，國(guó)際新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對(duì)公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影 響。鑒于這些情況，華安公司管理層已做出決定，擬在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種小型家電，由于生產(chǎn)原產(chǎn)品的賬面價(jià)值為500000元的設(shè)備擬處置。
�。�5）期末無(wú)形資產(chǎn)為2000年外購(gòu)的一項(xiàng)與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專(zhuān)利權(quán)。目前市場(chǎng)上已存 在大量類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)，已使華安公司生產(chǎn)的小型家電的銷(xiāo)售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替 代該項(xiàng)專(zhuān)利的新專(zhuān)利也將面世，華安公司管理層已決定在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。
要求：
（1）分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減 值準(zhǔn)備？
�。�2）如需計(jì)提，計(jì)算計(jì)提的金額，并說(shuō)明理由。
�。ňC合題）[本題10.00分]
案例4參考答案
1.要分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，首先，要對(duì)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析；其次，要關(guān)注債務(wù)單位是否為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方；第三，根據(jù)上述因素判斷各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，確定哪些應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
華安公司期末600000元應(yīng)收款項(xiàng)中，應(yīng)收A企業(yè)的100000元款項(xiàng)屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為2年。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，華安公司的關(guān)聯(lián)方——A企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，也沒(méi)有對(duì)該筆債務(wù)采用債務(wù)重組或其他方式償還的任何計(jì)劃，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象判斷是否為該項(xiàng)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)中的500000元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，且賬齡不長(zhǎng)（5個(gè)月），債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況良好，華安公司可以根據(jù)這些跡象判斷是否為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)價(jià)。要分析存貨是否存在跌價(jià)的情況，首先要計(jì)算確定可變現(xiàn)凈值，其次將其與存貨成本進(jìn)行比較，確定是否發(fā)生了跌價(jià)。因此，判斷的關(guān)鍵在于如何計(jì)算確定各類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值。
計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)區(qū)分產(chǎn)成品和原材料，分別確定：對(duì)于產(chǎn)成晶存貨，要區(qū)分有無(wú)固定的銷(xiāo)售合同，確定估計(jì)售價(jià)，并據(jù)以計(jì)算可變現(xiàn)凈值；對(duì)于材料存貨，要區(qū)分持有材料的用途，對(duì)于為生產(chǎn)持有的原材料，不僅要考慮原材料成本的價(jià)格變動(dòng)，還要與產(chǎn)成品的價(jià)值減損情況相聯(lián)系；對(duì)于為出售而持有的原材料，則按一般市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，據(jù)以計(jì)算可變現(xiàn)凈值。
根據(jù)資料（2）的情況，對(duì)于450000元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷(xiāo)合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于產(chǎn)成品中沒(méi)有固定的或不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。
對(duì)于持有的150000元原材料存貨，由于持有的目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價(jià)值變動(dòng)情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，并進(jìn)而確定是否為該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于其中已霉?fàn)�變質(zhì)的50000元原材料，企業(yè)可以根據(jù)其他跡象考慮是否全額。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3.判斷長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)區(qū)分有無(wú)市價(jià)，分情況判斷：對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，除了比較市價(jià)與成本之外，還要根據(jù)被投資單位的市價(jià)及市場(chǎng)交易情況、被投資單位損益情況等，判斷有無(wú)發(fā)生減值跡象。對(duì)于無(wú)市價(jià)的投資，要根據(jù)被投資單位所處的經(jīng)營(yíng)或法律環(huán)境的變化、所在行業(yè)的重大變化等，判斷有無(wú)發(fā)生減值跡象；其次，在根據(jù)上述跡象判斷可能發(fā)生減值的情況下，計(jì)算長(zhǎng)期投資的可收回金額，再將可收回金額與賬面價(jià)值相比較，確定是否要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；第三，‘如要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算提取減值準(zhǔn)備的金額。
本案例中華安公司購(gòu)買(mǎi)的D企業(yè)股票，屬于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，雖然目前的市價(jià)高于成本，但華安公司不能僅僅因?yàn)樵擁?xiàng)投資的市價(jià)高于成本直接判斷不會(huì)發(fā)生減值。由于D企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；并擬于2003年進(jìn)行清理整頓，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資是否可能發(fā)生減值，進(jìn)而考慮是否要預(yù)計(jì)可回收金額，確定是否要計(jì)提長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備。
華安公司持有的對(duì)F企業(yè)的400000元的股權(quán)投資，屬于無(wú)市價(jià)的投資，由于國(guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入WTO的影響，F(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況大受影響，產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷(xiāo)售量銳減，并預(yù)計(jì)出現(xiàn)巨額虧損，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資是否可能發(fā)生減值；進(jìn)而考慮是否要計(jì)算可收回金額，確定是否要計(jì)提長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備。
對(duì)D企業(yè)和F.企業(yè)長(zhǎng)期投資的可收回金額的計(jì)算方法是：以該項(xiàng)投資的出售凈價(jià)和 預(yù)期從該項(xiàng)投資的持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者， 作為該項(xiàng)投資的可收回金額。其中的出售凈價(jià)是該項(xiàng)投資的出售價(jià)格減去處置投資所發(fā)生 的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
4.判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的市價(jià)是否發(fā)生大幅度下 跌、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)是否發(fā)生重大不利變化、同期市場(chǎng)利率是否發(fā)生大幅度提高、固定資產(chǎn)實(shí)體本身是否陳舊或損壞、預(yù)計(jì)使用方式是否發(fā)生重大變化等，判斷是否存在發(fā)生減值的跡象；其次，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)可收回金額，并與其賬面價(jià)值相比較，確定是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第三，如要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算提取減值準(zhǔn)備的金額。
根據(jù)資料（4）的情況，華安公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括市場(chǎng)、法律環(huán)境在當(dāng)期可能已經(jīng)發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備，表明固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)是否可能發(fā)生減值，進(jìn)而考慮是否要計(jì)算其可收回金額，確定是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及減值準(zhǔn)備的金額。
用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)算方法是：以這些固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)和預(yù)期以這些資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，作為可收回金額。其中的銷(xiāo)售凈價(jià)是這些固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
5.判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值準(zhǔn)備。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)是否發(fā)生了大幅度下跌、是否超過(guò)法律保護(hù)期限、是否被其他新技術(shù)所替代等情況，判斷是否存在發(fā)生減值的跡象；其次，如果有跡象表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算可收回金額，再與其賬面價(jià)值相比較，確定是否計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第三，如要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算提取減值準(zhǔn)備的金額。
根據(jù)資料（5）中的情況，由于市場(chǎng)上存在大量與華安公司的專(zhuān)利權(quán)類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化的現(xiàn)象，而且該專(zhuān)利權(quán)很有可能在近期初其他新技術(shù)替代，該專(zhuān)利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到了重大不利影響，因此，華安公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些跡象判斷擁有的專(zhuān)利權(quán)是否可能發(fā)生減值，進(jìn)而考慮是否要計(jì)算其可收回金額，確定是否計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及減值的金額。
該專(zhuān)利權(quán)的可收回金額的計(jì)算方法是：以該專(zhuān)利權(quán)的銷(xiāo)售凈價(jià)和預(yù)期從該專(zhuān)利權(quán)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，作為其可收回金額。其中的銷(xiāo)售凈價(jià)是該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的銷(xiāo)售價(jià)格減去因出售該專(zhuān)利權(quán)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
