2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題二(4)
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-11-13
7 [案例分析題七] （本題10分）
時(shí)代股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)時(shí)代公司）是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，2007年所得稅稅率為33％，從2008年起執(zhí)行新的所得稅法，所得稅稅率為25%。2008年2月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)時(shí)代公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
�。�1）時(shí)代公司2007年1月1日持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬(wàn)元，2007年12月31日該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，財(cái)會(huì)人員確定產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債66萬(wàn)元，增加了所得稅費(fèi)用66萬(wàn)元 。
�。�2）時(shí)代公司2007年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬(wàn)元（含增值稅），到年末尚未收回。時(shí)代公司根據(jù)甲公司情況計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。時(shí)代公司在2007年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整了所得稅費(fèi)用。
�。�3）2007年12月15日，時(shí)代公司被乙公司起訴，乙公司稱(chēng)時(shí)代公司因不履行合同給乙公司造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償2000萬(wàn)元。至2007年末，該訴訟尚未判決。時(shí)代公司經(jīng)研究認(rèn)為：本公司由于原材料采購(gòu)中出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法對(duì)乙公司及時(shí)供貨，對(duì)乙公司的確造成了違約，估計(jì)勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬(wàn)元，因此，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。時(shí)代公司會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，該筆款項(xiàng)不一定要支付；如果確實(shí)要支付，在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行抵稅就行了，未對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理。
�。�4）時(shí)代公司于2006年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)高科技設(shè)備，取得成本為1500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零；計(jì)稅時(shí)按平均年限法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。財(cái)會(huì)人員在2007年末確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。
假設(shè)時(shí)代公司在未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回。
要求：分析判斷上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，時(shí)代公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
答案：
�。�1）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，即25％，而不是當(dāng)期稅率33％；可供出售金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的所得稅的影響，應(yīng)計(jì)入資本公積，不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元（200×25％），在增加遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，沖減資本公積。
�。�2）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。理由：時(shí)代公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元后，2007年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25％），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用。
�。�3）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：時(shí)代公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元后，負(fù)債賬面價(jià)值為600萬(wàn)元；但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（負(fù)債賬面價(jià)值600－將來(lái)可予抵扣金額600），形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元（600×25％），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用150萬(wàn)元。
�。�4）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：時(shí)代公司2007年會(huì)計(jì)折舊額為500萬(wàn)元（1500×5÷15），2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（1500－500）；稅收折舊額為300萬(wàn)元（1500÷5），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元（1500－300）；因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元（200×25％），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用。
8. [案例分析八] (本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司（下稱(chēng)甲公司）為非金融類(lèi)股份有限公司，有關(guān)資料如下：
�。�1）甲公司于2006年7月經(jīng)批準(zhǔn)在上海證券交易所上市。蔡云先生自2005年來(lái)?yè)?dān)任甲公司的總經(jīng)理，其申報(bào)的持有本公司的股份數(shù)為520萬(wàn)股。2007年4月，甲公司股票價(jià)格暴漲，蔡云抓住時(shí)機(jī)將所持有的本公司股票出售了100萬(wàn)元，獲利頗豐。
�。�2）李某于甲公司成立之初擔(dān)任總會(huì)計(jì)師以來(lái)，辦事穩(wěn)重干練，深得公司員工好評(píng)。2007年8月，本公司監(jiān)事張某因病離職，所缺監(jiān)事一職由李某兼任。
（3）2007年11月，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)，將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本前，甲公司股本總額為40000萬(wàn)元，法定盈余公積為80000萬(wàn)元。甲公司決定將50000萬(wàn)元法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
（4）2007年12月31日，甲公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表表明：資產(chǎn)總額為250000萬(wàn)元，負(fù)債總額為100000萬(wàn)元（在負(fù)債總額中，無(wú)應(yīng)付債券）；甲公司凈資產(chǎn)為150000萬(wàn)元，其中股本為90000萬(wàn)元，盈余公積為35000萬(wàn)元； 2005年度至2007年度的可分配利潤(rùn)分別為8000萬(wàn)元、13000萬(wàn)元和16000萬(wàn)元。
�。�5）甲公司擬發(fā)行期限為5年、票面利率為5％、到期一次還本付息的公司債券20000萬(wàn)元，所募集資金中10000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金、9000萬(wàn)元用于擴(kuò)建生產(chǎn)線(xiàn)、1000萬(wàn)元用于建造公司的職工體育保健中心。
根據(jù)上述材料，請(qǐng)回答下列問(wèn)題：
�。�1）蔡云出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）李某兼任甲公司監(jiān)事是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
�。�3）甲公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否符合相關(guān)規(guī)定？請(qǐng)說(shuō)明理由。
�。�4）甲公司發(fā)行債券是否符合相關(guān)規(guī)定？并說(shuō)明理由。
答案：
�。�1）蔡云出售持有的本公司股份不符合公司法律制度的規(guī)定。理由：按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過(guò)其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。甲公司股票于2006年7月上市，蔡云作為本公司高級(jí)管理人員，所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。
�。�2）李某兼任甲公司監(jiān)事不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，董事、高級(jí)管理人員不得兼任監(jiān)事。李某作為甲公司的高級(jí)管理人員，不得兼任監(jiān)事。
（3）甲公司將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25％。甲公司轉(zhuǎn)增資本前，注冊(cè)資本為40000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓資本后，法定盈余公積所留存的金額應(yīng)不少于10000萬(wàn)元（40000×25％）。本次增資后，所留存的法定盈余公積為30000萬(wàn)元，高于最低限額。
�。�4）甲公司發(fā)行債券某些方面符合規(guī)定，某些方面不符合規(guī)定，說(shuō)明如下：
�、俟镜膬糍Y產(chǎn)符合規(guī)定。理由：股份有限公司公開(kāi)發(fā)行公司債券，其凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬(wàn)元。2007年末，甲公司凈資產(chǎn)為150000萬(wàn)元，大大高于規(guī)定的限額。
�、诠景l(fā)行債券的數(shù)額符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的40％。甲公司凈資產(chǎn)為150000萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)行的債券不能超過(guò)60000萬(wàn)元（150000×40％）；甲公司此前未發(fā)行債券，本次擬發(fā)行20000萬(wàn)元，符合相關(guān)規(guī)定。
③可分配利潤(rùn)符合公司債券發(fā)行的條件。根據(jù)規(guī)定，最近3年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券1年的利息。甲公司2005－2007年平均可分配利潤(rùn)為12333萬(wàn)元（（8000＋13000＋16000）÷3），甲公司每年應(yīng)付利息為1000萬(wàn)元（20000×5％），高于要求達(dá)到的可分配利潤(rùn)水平。
�、芩技Y金的用途不符合相關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。甲公司擬將募集的資產(chǎn)部分用于建造公司的職工體育保健中心，屬于非生產(chǎn)性支出，不符合規(guī)定。
