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股指期貨作為衍生金融工具，其確認(rèn)和計量的具體賬務(wù)處理，涉及新的《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》等幾個準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，以及應(yīng)用指南所附“會計科目和主要賬務(wù)處理”的“衍生工具”、“套期工具”等若干會計科目的使用說明。 
凡有股指期貨投資的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“衍生工具”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目；將股指期貨指定為套期工具的，應(yīng)相應(yīng)地加設(shè)“套期工具”、“被套期項目”等科目。 
科目確認(rèn) 
1.初始確認(rèn)(立倉)。企業(yè)買入或賣出股指期貨合約，應(yīng)按支付的保證金，借“衍生工具”科目；按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借“投資收益”科目；按支付的款項，貸“銀行存款”等科目。 
2.后續(xù)確認(rèn)(持倉)。在以后的資產(chǎn)負(fù)債表日：(1)買入股指期貨合約的，如果股市上揚(yáng)(指股指期貨市價，下同)，應(yīng)按持倉盈利，借“衍生工具”科目，貸“公允價值變動損益”科目；如果股市下跌，則應(yīng)按持倉虧損作相反分錄。如果因持倉虧損而按結(jié)算機(jī)構(gòu)的通知追加保證金，則應(yīng)借“衍生工具”科目，貸“銀行存款”等科目。(2)賣出股指期貨合約，如果股市上揚(yáng)，應(yīng)按持倉虧損，借“公允價值變動損益”科目，貸“衍生工具”科目；按結(jié)算機(jī)構(gòu)通知追加保證金時，借“衍生工具”科目，貸“銀行存款”等科目。如果股市下跌，則應(yīng)按持倉盈利，作相反分錄。 
3.終止確認(rèn)(平倉)。股指期貨以賣出或買入相同合約對沖平倉，或臨期以現(xiàn)金交割平倉，除客戶全部保證金余額不足以交付平倉虧損及相關(guān)稅費(fèi)，因此需要另外繳付結(jié)算準(zhǔn)備金(分錄同交付保證金)的情況外，一般情況下，平倉時客戶都可以收回全部或部分保證金，平倉費(fèi)用也可從應(yīng)退保證金中扣除。因此：(1)確認(rèn)平倉時，按實際收到的保證金，借“銀行存款”等科目，按平倉前股指期貨的賬面余額，貸“衍生工具”科目，按其差額，貸(或借)“投資收益”科目。(2)同時，將原確認(rèn)的持倉盈虧轉(zhuǎn)入投資損益，借(或貸)“公允價值變動損益”科目，貸(或借)“投資收益”科目。 
會計計量 
股指期貨初始確認(rèn)時，應(yīng)按照合約的公允價值計量、相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。在初始確認(rèn)后的后續(xù)計量中，仍采用公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。 
根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，股指期貨合約持倉階段利得或損失的確認(rèn)，按照公允價值變動進(jìn)行計量。由于持有股指期貨合約的目的有套期保值和投機(jī)套利兩種，因而對公允價值變動產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。 
對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項目所面臨的風(fēng)險，會計上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險的效果。套期保值有公允價值套期和現(xiàn)金流套期兩種�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期保值》對“公允價值套期”規(guī)定：若套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，被套期項目因風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整其賬面價值。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項目的價值變動就能夠相互匹配。而對“現(xiàn)金流量套期”，如對未來將進(jìn)行的股票交易進(jìn)行套期保值，則經(jīng)確定為有效套期保值的股指期貨部分，應(yīng)通過權(quán)益變動表直接在權(quán)益中確認(rèn)，無效部分的利得或損失立即計入當(dāng)期損益。在被套期項目實際發(fā)生并確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)將在權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始成本。 
對用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計核算的重點(diǎn)是及時揭示和反映持倉損益的變動情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。 
股指期貨合約進(jìn)行平倉時，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，將收到的款項加上前期調(diào)整項目之和，與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面金額之間的差額計入當(dāng)期損益。若是部分終止，企業(yè)應(yīng)按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)傆嬎悖�終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額。 
盈虧計算 
持倉盈虧即持倉損益，指一定期間內(nèi)股指期貨因市場價格變動對投資者造成 的利得或損失。其計算公式為： 
買入股指合約的持倉盈虧 = 本期最后交易日的結(jié)算價格(指數(shù)點(diǎn)位)× 合約乘數(shù) × 合約份數(shù) — 股指期貨末調(diào)整前賬面余額 
或者 
=(上期最后交易日的結(jié)算價格 — 本期最后交易日結(jié)算價格 × 合約乘數(shù) × 合約份數(shù)(手) 賣出股指期貨的持倉盈虧 
=股指期貨期末調(diào)整前賬面余額 — 本期最后交易日結(jié)算價格 × 合約乘數(shù) × 合約份數(shù)(手) 
或者 
= (本期最后交易日結(jié)算價 格 — 上期最后交易日結(jié)算價 格)× 合約乘數(shù) × 合約份數(shù)(手) 
計算平倉盈虧，包括交割平倉的盈虧，與以上計算公式基本相同，不同點(diǎn)只是“本期最后交易日結(jié)算價格”應(yīng)改為“平倉價格”。 
(作者供職于北京國家會計學(xué)院) 
交易案例 
我們分別以套期保值和套利兩種交易目的為例進(jìn)行會計處理： 
1. 股指期貨套期保值的會計處理 
假定某企業(yè)在某年6月10日持有價值RMB500,000的股票，于當(dāng)日賣出滬深300指數(shù)期貨合約10份，當(dāng)天的滬深300指數(shù)為2600點(diǎn)，每份滬深指數(shù)合約的價值為RMB780,000。6月底，股市略有上漲，滬深300指數(shù)為2650點(diǎn)，但到7月底，股市下跌，恒生指數(shù)為2500點(diǎn)，企業(yè)這時買進(jìn)合約平倉。設(shè)初始保證金為合約價值的10%。 
相應(yīng)的會計處理如下： 
(1)立倉 
借：期貨交易清算 
RMB7,800,000(=300×2600×10) 貸：賣出期貨合約 RMB7,800,000 
(2)繳納初始保證金RMB780,000 
借：應(yīng)收保證金 
RMB780,000(=7,800,000×10%) 
貸：銀行存款 RMB780,000 
(3)6月底，股市上揚(yáng)，如果企業(yè)所持股票上漲RMB40,000，應(yīng)計入當(dāng)期損益 
借：股票投資 RMB40,000 
貸：市價變動損益 RMB40,000 
(4)由于股市上揚(yáng)，期貨合約共損失RMB150,000，計入當(dāng)期損益[=(2600-2650)×300×10］ 
借：期貨經(jīng)營損益 RMB150,000 
貸：賣出期貨合約 RMB150,000 
(5)補(bǔ)交由于期貨合約虧損而“短缺”的保證金 
借：應(yīng)收保證金 RMB150,000 
貸：銀行存款 RMB150,000 
(6)7月底，股市下跌，如果企業(yè)所持股票市價下跌到RMB350,000，股票持有損失RMB190,000(500000+40000-350000)，計入當(dāng)期損益 
借：市價變動損益 RMB190,000 
貸：股票投資 RMB190,000 
(7)同期，股指期貨盈利RMB450000[=10×300×(2650-2500)]，計入當(dāng)期損益 
借：賣出期貨合約 RMB450,000 
貸：期貨經(jīng)營損益 RMB450,000 
(8)提取期貨盈利溢出保證金RMB450,000 
借：銀行存款 RMB450,000 
貸：應(yīng)收保證金 RMB450,000 
(9)平倉，合約價值為RMB7500000(=300×2500×10) 
借：買入期貨合約 RMB7,500,000 
貸：期貨交易清算 RMB7,500,000 
借：賣出期貨合約 RMB7,500,000 
貸：買入期貨合約 RMB7,500,000 
(10)結(jié)算并收回保證金 
借：應(yīng)收保證金 RMB300,000 
貸：期貨交易清算 RMB300,000 
=(-150,000+450,000) 
借：銀行存款 RMB780,000 
貸：應(yīng)收保證金 RMB780,000 
2. 股指期貨投機(jī)套利的會計處理 
假定某企業(yè)預(yù)測近期股市會上揚(yáng)，于是在7月10日購進(jìn)滬深300股指期貨合約10份，這時的滬深300指數(shù)為3200點(diǎn)，每份合約價值為RMB300×3200=RMB960,000。7月底，滬深指數(shù)上漲為3250點(diǎn)，8月初，滬深300指數(shù)又長了100點(diǎn)，即3350點(diǎn)，8月底，企業(yè)賣出合約時滬深300指數(shù)回落為3300點(diǎn)。初始保證金為合約價值的10%。 
相應(yīng)的會計處理如下： 
(1)立倉 
借：買入期貨合約 
RMB9,600,000(=300×3200×10) 
貸：期貨交易清算 RMB9,600,000 
(2)繳納初始保證金10% 
借：應(yīng)收保證金 
RMB960,000(=9,600,000×10%) 
貸：銀行存款 RMB960,000 
(3)7月底，期貨交易盈利額為RMB150,000[=300×(3250-3200)×10] 
借：買入期貨合約 RMB150,000 
貸：期貨經(jīng)營損益 RMB150,000 
(4)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB150,000 
借：銀行存款 RMB150,000 
貸：應(yīng)收保證金 RMB150,000 
(5)8月初，期貨交易盈利RMB300,000[=300×(3350-3250)×10] 
借：買入期貨合約 RMB300,000 
貸：期貨經(jīng)營損益 RMB300,000 
(6)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB300,000 
借：銀行存款 RMB300,000 
貸：應(yīng)收保證金 RMB300,000 
(7)8月底，期貨交易虧損額為RMB150,000 [=300×(3300-3350)×10] 
借：期貨經(jīng)營損益RMB150,000 
貸：買入期貨合約 RMB150,000 
(8)補(bǔ)交由于期貨合約虧損而“短缺”的保證金 
借：應(yīng)收保證金 RMB150,000 
貸：銀行存款 RMB150,000 
(9)平倉，合約價值為RMB9,900,000(=300×3300×10) 
借：期貨交易清算 RMB9,900,000 
貸：賣出期貨合約 RMB9,900,000 
借：賣出期貨合約 RMB9,900,000 
貸：買入期貨合約 RMB9,900,000 
(10)結(jié)算并收回保證金 
借：應(yīng)收保證金 RMB300,000 
=(150,000+300,000-150,000) 
貸：期貨交易清算 RMB300,000 
借：銀行存款 RMB960,000 
貸：應(yīng)收保證金 RMB960,000