2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題一(5)
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-09-16
8. 案例分析題八（企業(yè)部分 ）(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
匯源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱匯源公司）是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司，自2×07年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
�。�1）2×07年1月1日，匯源公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
①甲公司。匯源公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
②乙公司。匯源公司擁有乙公司49%的有表決權(quán)股份。乙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中7名由匯源公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，董事會(huì)的任何決議必須至少有一名對(duì)方董事同意方可生效實(shí)施。
③丙公司。丙公司系境內(nèi)上市公司，匯源公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司20%、l8%的有表決權(quán)股份。匯源公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、芏」�。匯源公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份。但由于丁公司的經(jīng)營(yíng)管理不善，丁公司自2×05年以來(lái)一直虧損。截至2×07年12月31日，丁公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)；匯源公司決定于2×08年對(duì)丁公司進(jìn)行自行清算。
�。�2）匯源公司按照公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實(shí)力，匯源公司在2×07年進(jìn)行了以下并購(gòu)：
�、賲R源公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，2×07年8月，匯源公司斥資10000萬(wàn)元購(gòu)買了的一家生產(chǎn)水果的棲霞股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱棲霞公司）100％股份，使其成為匯源公司的全資子公司。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。匯源公司的會(huì)計(jì)師對(duì)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在棲霞公司的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
�、�2×07年3月1日，匯源公司通過(guò)定向發(fā)行股票方式取得振青房地產(chǎn)公司60％的股權(quán)�；I集資金l0億元，其中需要支付給券商2000萬(wàn)元。購(gòu)買日，振青房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并購(gòu)，發(fā)生的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)等相關(guān)直接費(fèi)用1000萬(wàn)元。2×07年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，匯源公司確認(rèn)商譽(yù)為1.1億元
假定：資料（1）中所述的匯源公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況，除資料（2）所述之外，2×07年度未發(fā)生其他變動(dòng)；除資料（1）、（2）所述外，不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），分析、判斷匯源公司在編制2×07年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否應(yīng)當(dāng)將甲、乙、丙、丁公司納入合并范圍?并分別說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料（2），分析、判斷匯源公司收購(gòu)棲霞公司合并類型，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料（2），分析、判斷匯源公司收購(gòu)棲霞公司的處理是否正確，說(shuō)明理由。并分析非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值如何確定。
4.根據(jù)資料（2），匯源公司對(duì)振青房地產(chǎn)公司的購(gòu)買日是哪一天？并分析說(shuō)明理由。
5. 根據(jù)資料（2），匯源公司分析、判斷匯源公司取得振青房地產(chǎn)公司60％的股權(quán)計(jì)算的商譽(yù)是否正確，說(shuō)明理由。
答案：
1.應(yīng)納入?yún)R源公司2×07年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應(yīng)納入合并范圍的是乙公司、丙公司。理由：
甲公司：匯源公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
乙公司：匯源公司盡管在乙公司董事會(huì)中委派有多數(shù)成員，但議事規(guī)則中規(guī)定董事會(huì)的任何決議必須至少有一名對(duì)方董事同意方可生效，所以不構(gòu)成單方面的控制。
丙公司：匯源公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，且不能通過(guò)其他方式控制丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
丁公司：由于匯源公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份，盡管屬于自行解散而進(jìn)行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對(duì)其擁有控制關(guān)系，匯源公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍。
2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。合并前兩者不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，說(shuō)明兩者不屬于同一母公司的控制，故匯源公司并購(gòu)棲霞公司屬于非同一控制下的合并。
3.會(huì)計(jì)處理不正確。
理由是： 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－－企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)區(qū)分以下幾種不同情況：
①合并中取得的被購(gòu)買方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)(不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的資產(chǎn))，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
�、诤喜⒅腥〉玫臒o(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
�、酆喜⒅腥〉玫谋毁�(gòu)買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
4.購(gòu)買日是2×07年5月1日。
理由是：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－－企業(yè)合并》第五條和第十條規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。同時(shí)滿足下列條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)；②企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；③參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；④合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大 部分(一般應(yīng)超過(guò)50％)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；⑤合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
5. 會(huì)計(jì)處理不正確。
理由是：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，如果通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本；但與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
所以，匯源公司對(duì)振青房地產(chǎn)公司的合并成本為支付的對(duì)價(jià)9.8億元與支付的律師等直接相關(guān)費(fèi)用l000萬(wàn)元之和，即9.9億元。匯源公司取得的振青房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9億元(15×60％)，合并成本為9.9億元，產(chǎn)生的商譽(yù)為0.9億元。
9. 案例分析題九（行政事業(yè)）(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
審計(jì)機(jī)關(guān)于2008年3月對(duì)事業(yè)單位甲及其所屬單位乙、丙的2007年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，該事業(yè)單位已納入國(guó)庫(kù)單一賬戶試點(diǎn)，所屬事業(yè)單位乙、丙尚未納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。甲、乙、丙單位部分業(yè)務(wù)具體情況如下：
1.甲單位未經(jīng)財(cái)政部門及相關(guān)機(jī)構(gòu)同意，對(duì)1，600，000元的基本建設(shè)支出項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將其中560，000元用于購(gòu)置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出；
2.2006年底，所屬單位乙將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)500，000元，借給企業(yè)用于資金周轉(zhuǎn)，至審計(jì)時(shí)仍未收回。乙單位會(huì)計(jì)處理：
借： 其他應(yīng)收款 500000
貸： 銀行存款 500000
3.所屬單位丙由于承擔(dān)重大省級(jí)課題，07年2月份收到撥款900，000元，3月份購(gòu)入專用設(shè)備300，000元、課題費(fèi)、資料費(fèi)100，000元，11月份支付鑒定費(fèi)300，000元，經(jīng)財(cái)政部門同意課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余200，000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)處理：
借：撥入�？瞑D―XX課題 200000
貸：事業(yè)結(jié)余 200000
4.2007年，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，甲單位第一季度基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為3，600，000元，每月為1，200，000元：其中，財(cái)政直接支付每月700，000元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資；財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月400，000元，用于一般性辦公開(kāi)支。甲單位未做會(huì)計(jì)處理。
5.2007年2月2日，甲單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度400，000元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。
會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 400000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 400000
6.甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放本單位工資850，000元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶。
會(huì)計(jì)處理：借：事業(yè)支出 850000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 850000
7.2007年12月，乙單位收到甲單位撥來(lái)當(dāng)月經(jīng)費(fèi)360，000元。
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 360000
貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 360000
8.年終，甲事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為270，000元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余160，000元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余110，000元，被予以注銷。會(huì)計(jì)未做出處理。
9.2007年底，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)同意后，甲單位處置一項(xiàng)投資。該項(xiàng)投資是甲事業(yè)單位于2001年投入600，000資金與W企業(yè)共同出資成立了一家公司，因管理不善，該公司一直處于微利或虧損的狀態(tài)，一直沒(méi)有分紅，現(xiàn)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給W企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入500，000元，甲單位進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 500000，
暫付款 100000
貸：對(duì)外投資 600000
要求：①請(qǐng)依據(jù)相關(guān)法律制度分析判斷以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否符合規(guī)定？ 說(shuō)明理由。
�、谌绮徽_請(qǐng)說(shuō)明正確處理方法。
答案：
1.處理不正確。
（1）未經(jīng)審批，甲單位無(wú)權(quán)擅自調(diào)整基建預(yù)算，挪用基建資金。
（2）購(gòu)置空調(diào)、辦公家具屬于當(dāng)年未安排預(yù)算的支出，事業(yè)單位不能辦理無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出。
該單位應(yīng)立即采取措施，將560000元用于購(gòu)置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出歸還其原渠道。
2.處理不正確。
本案例屬于乙單位所屬利用財(cái)政資金非法借貸行為。該單位應(yīng)立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金50萬(wàn)元，并上交本級(jí)財(cái)政。收到企業(yè)歸還的資金50萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上交本級(jí)財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。貸記“銀行存款”科目。
3.處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金而非事業(yè)結(jié)余。
正確會(huì)計(jì)分錄如下：
收到課題經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款900000
貸：撥入專項(xiàng)――XX課題900000
購(gòu)買設(shè)備、支付資料費(fèi)用時(shí)：
借：�？钪С� 700000
貸：銀行存款 700000
借：固定資產(chǎn) 300000
貸：固定基金 300000
項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余時(shí)：
借：撥入�？瞑D―XX課題 900000
貸：專款支出 700000
事業(yè)基金――一般基金 200000
4.處理正確。
5.處理不正確。正確處理是，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》：
借：零余額賬戶用款額度 400000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 400000
6.處理正確。
7.處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位收到上級(jí)撥入的預(yù)算資金，應(yīng)該記入財(cái)政補(bǔ)助收入。正確處理是乙單位做出會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 360000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 360000
8.處理不正確。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)票據(jù)做出賬務(wù)處理：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 160000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 160000
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 110000
貸：零余額賬戶用款額度 110000
9、會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：對(duì)處置對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度尚沒(méi)有作出明確相關(guān)規(guī)定，但可以參照相近業(yè)務(wù)（如對(duì)外債券投資）進(jìn)作賬務(wù)處理。甲單位處置該項(xiàng)對(duì)外投資損失時(shí)，實(shí)收金額低于賬面金額部分為10萬(wàn)元，也就是說(shuō)，該7萬(wàn)元已不可能再收回，所以，甲單位不應(yīng)當(dāng)將該7萬(wàn)元的損失作為“暫付款”，而應(yīng)比照處置對(duì)外債券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，即按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)際金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。
正確賬務(wù)處理：
借：銀行存款 500000
其他收入 100000
貸：對(duì)外投資 600000
借：事業(yè)基金―― 投資基金 600000
貸：事業(yè)基金―― 一般基金 600000
