2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題一(4)
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-09-16
6. 案例分析題六（企業(yè)部分）(本題l0分)
甲上市公司（本題下稱“甲公司”）20×7年至20×9年與投資相關(guān)的資料如下：
�。�1）20×7年1月1日，甲公司支付價(jià)款3319.59萬元，從證券市場上購入面值總額為3000萬元的Y公司債券，上述價(jià)款中含已到期但尚未支付的利息150萬元。該債券系Y公司于20×5年1月1日發(fā)行，期限為5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。債券發(fā)行協(xié)議同時(shí)約定，Y公司在發(fā)生規(guī)定情況時(shí)可以贖回該債券，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買時(shí)，預(yù)計(jì)Y公司不會(huì)提前贖回該債券。甲公司將購入的Y公司債券作為持有至到期投資核算，實(shí)際年利率為3％。
�。�2）20×9年3月5日，甲公司持有某上市公司限售股權(quán)100萬股，由于對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，劃歸為交易性金融資產(chǎn)核算。
�。�3）20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時(shí)的市場利率為4%。20×9年12月31日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司沖減了資本公積。
要求：
�。�1）計(jì)算甲公司持有至到期投資的初始投資成本。
�。�2）計(jì)算甲公司所持Y公司債券20×7年12月31日的賬面價(jià)值。
�。�3）計(jì)算甲公司所持Y公司債券20×8年12月31日的賬面價(jià)值。
�。�4）分析、判斷甲公司持有某上市公司限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
（5）分析、判斷甲公司持有乙公司債券公允價(jià)值下降的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
答案：
�。�1）持有至到期投資按照公允價(jià)值初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，但初始入賬金額不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。所以持有至到期投資的初始投資成本= 3319.59―150=3169.59萬元。
（2）甲公司所持Y公司債券20×7年12月31日的賬面價(jià)值＝3000＋169.59－（150－3169.59×3％）＝3114.68萬元。
（3）甲公司所持Y公司債券20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝3000＋114．68－（150－3114．68×3％）＝3058.12萬元。
�。�4）不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定， 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
�。�5）不正確。
理由：通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)，出現(xiàn)持續(xù)下跌，應(yīng)判斷為出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。
7. 案例分析題七（企業(yè)部分）(本題l0分)
博大股份有限公司（以下簡稱博大公司）是一家從事機(jī)械生產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%。2008年2月，博大公司財(cái)務(wù)部將編制的2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司內(nèi)部審計(jì)部門審核。內(nèi)部審計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）博大公司2007年1月1日持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為2500萬元，2007年12月31日公允價(jià)值為3000萬元，財(cái)會(huì)人員確定產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，減少了所得稅費(fèi)用125萬元 。
（2）博大公司2007年2月1日持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為3000萬元，2007年12月31日公允價(jià)值為3500萬元，財(cái)會(huì)人員確定產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，增加了所得稅費(fèi)用125萬元。
�。�3）2007年12月15日，企業(yè)預(yù)收一筆款項(xiàng)1000萬元，不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入預(yù)收賬款賬戶；稅法認(rèn)定此項(xiàng)收入需要確認(rèn)并計(jì)算繳納所得稅，財(cái)會(huì)人員認(rèn)為此時(shí)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值是1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。
（4）甲公司于2006年12月31日購入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為200萬元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。財(cái)會(huì)人員在2007年末確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。
（5）截至2007年12月31日，博大公司當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬元，期末形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1200萬元。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，博大公司財(cái)務(wù)人員對(duì)交易性金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
2. 分析、判斷事項(xiàng)（2）中，博大公司財(cái)務(wù)人員對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。。
3.確定事項(xiàng)（3）中，博大公司財(cái)務(wù)人員對(duì)2007年預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的計(jì)算是否正確，如不正確請(qǐng)說明正確的處理。
4.分析、判斷事項(xiàng)（4）中，博大公司財(cái)務(wù)人員對(duì)2007年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的計(jì)算是否正確，如不正確請(qǐng)說明正確的處理。
5．分析、判斷事項(xiàng)（5）中，博大公司財(cái)務(wù)人員對(duì)2007年無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的計(jì)算是否正確，如不正確請(qǐng)說明正確的處理。
答案：
1.處理不正確。
正確處理：資產(chǎn)的賬面價(jià)值3000萬元＞計(jì)稅基礎(chǔ)2500萬元，其差額為500 萬元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，增加了所得稅費(fèi)用125萬元。
2.處理不正確。
正確處理：資產(chǎn)的賬面價(jià)值3500萬元＞計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元，其差額為500 萬元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整資本公積，不可以調(diào)整所得稅費(fèi)用。
3.處理不正確。
正確處理：稅法認(rèn)定此項(xiàng)收入需要確認(rèn)，此時(shí)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值是1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000－未來可扣除的金額1000=0萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元。
4.會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：2007年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元（200－20），其計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬元（200－40），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝20×25％＝5萬元。
5.處理不正確。
理由：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬元，期末形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1 800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 800萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬元。
