2009年《高級會計實務(wù)》講義（一）
來源：發(fā)布時間：2009-01-19
前 言
一、本課程特點及要求
1.考試的時間：3個半小時
2.考試的題型：案例分析題。
要求：擅于提煉、歸納和整理案例中的資料；答題要果斷、簡單明了。
3.開卷考試筆答方式
要求：（1）不需要死記硬背；（2）不需要翻閱參考書。
4.題量
九道題目，其中八和九為選做題目。
要求：如時間允許，最好兩道題都做。
二、主要內(nèi)容
共有十一章。前六章主要講企業(yè)會計核算的相關(guān)內(nèi)容（資產(chǎn)減值收入、或有事項、所得稅、企業(yè)合并、財務(wù)會計報告）；第七章是行政事業(yè)單位會計，主要介紹其要素的核算及特點和特殊的資金管理方面的制度；第八、九章可以看作是公司財務(wù)管理內(nèi)容；第十章內(nèi)部控制是本科目中較為重要的專題，可與企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理（管理會計）聯(lián)系在一起；第十一章所講會計、稅收及相關(guān)法規(guī)的內(nèi)容，在近三年考題中，大概每年都會覆蓋到。
三、講課思路
1.將考試大綱抽象、概括的內(nèi)容講透徹。（通過舉例來講解）
2.在每章結(jié)束時會結(jié)合近年的考題來介紹本章所涉及經(jīng)典的試題。
1.考試的時間：3個半小時
2.考試的題型：案例分析題。
要求：擅于提煉、歸納和整理案例中的資料；答題要果斷、簡單明了。
3.開卷考試筆答方式
要求：（1）不需要死記硬背；（2）不需要翻閱參考書。
4.題量
九道題目，其中八和九為選做題目。
要求：如時間允許，最好兩道題都做。
二、主要內(nèi)容
共有十一章。前六章主要講企業(yè)會計核算的相關(guān)內(nèi)容（資產(chǎn)減值收入、或有事項、所得稅、企業(yè)合并、財務(wù)會計報告）；第七章是行政事業(yè)單位會計，主要介紹其要素的核算及特點和特殊的資金管理方面的制度；第八、九章可以看作是公司財務(wù)管理內(nèi)容；第十章內(nèi)部控制是本科目中較為重要的專題，可與企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理（管理會計）聯(lián)系在一起；第十一章所講會計、稅收及相關(guān)法規(guī)的內(nèi)容，在近三年考題中，大概每年都會覆蓋到。
三、講課思路
1.將考試大綱抽象、概括的內(nèi)容講透徹。（通過舉例來講解）
2.在每章結(jié)束時會結(jié)合近年的考題來介紹本章所涉及經(jīng)典的試題。
第一章 資產(chǎn)減值
本章重點：在近幾年考試中均有10分左右的案例題。
1.存貨減值：第1號企業(yè)會計準(zhǔn)則
2.金融資產(chǎn)減值：第22號企業(yè)會計準(zhǔn)則（金融工具的確認(rèn)和計量）
3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值：第8號企業(yè)會計準(zhǔn)則（資產(chǎn)減值）
企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確地進(jìn)行期末計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1.存貨減值：第1號企業(yè)會計準(zhǔn)則
2.金融資產(chǎn)減值：第22號企業(yè)會計準(zhǔn)則（金融工具的確認(rèn)和計量）
3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值：第8號企業(yè)會計準(zhǔn)則（資產(chǎn)減值）
企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確地進(jìn)行期末計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第一節(jié) 存貨減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
一、存貨發(fā)生跌價的判斷
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨檢查時如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：
1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。
5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法（重點）
1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
2.可變現(xiàn)凈值：預(yù)計的售價-進(jìn)一步加工的費用和在銷售過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費。
例：某商品的成本為80萬元，進(jìn)一步加工的成本為10萬元，銷售中相關(guān)稅費為5萬元。加工和賣出的售價假設(shè)為100萬元，問：可變現(xiàn)凈值為多少？
手寫板圖示0101-01
手寫板圖示0101-02
3.要和材料存貨本身的特點結(jié)合起來。
【案例題1】2007年11月1日甲公司和丙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定。2008年3月31日，甲公司應(yīng)按照每臺15萬元價格向丙公司提供H2型機(jī)器120臺。2007年12月31日，甲公司H2型機(jī)器成本為1960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬元。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明：向丙公司銷售H2型機(jī)器的平均運雜費等銷售費用每臺為0.12萬元，向其它客戶銷售H2型機(jī)器平均的運雜費等銷售費用為每臺0.1萬元。2007年12月31日H2型機(jī)器市場銷售價格為每臺16萬元。計算：H2型機(jī)器期末的可變現(xiàn)凈值是多少？
【案例題1】2007年11月1日甲公司和丙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定。2008年3月31日，甲公司應(yīng)按照每臺15萬元價格向丙公司提供H2型機(jī)器120臺。2007年12月31日，甲公司H2型機(jī)器成本為1960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬元。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明：向丙公司銷售H2型機(jī)器的平均運雜費等銷售費用每臺為0.12萬元，向其它客戶銷售H2型機(jī)器平均的運雜費等銷售費用為每臺0.1萬元。2007年12月31日H2型機(jī)器市場銷售價格為每臺16萬元。計算：H2型機(jī)器期末的可變現(xiàn)凈值是多少？
手寫板圖示0101-03
【案例題2】2007年11月1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化決定停止生產(chǎn)H4型機(jī)器，為減少不必要的損失決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)H4型機(jī)器的外購原材料A材料全部出售。2007年12月31日，其賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，A材料的市場銷售價格為每噸30萬元，同時發(fā)生銷售及相關(guān)稅費共計5萬元。計算：其可變現(xiàn)凈值為多少及是否需要計提準(zhǔn)備？
手寫板圖示0101-04
可變現(xiàn)凈值295萬元低于成本500萬元，需計提205萬元的跌價準(zhǔn)備。
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。
1.為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
2.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
【案例題3】2007年12月31日甲公司庫存原材料B材料賬面成本為3000萬元，市場價格為2800萬元。假定不發(fā)生其它的銷售費用，用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)品H5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。該企業(yè)財務(wù)部計提200萬元的跌價準(zhǔn)備，是否正確？
答案：不正確。
【案例題4】2007年12月31日甲公司庫存C材料，賬面成本600萬元，單位成本每件為6萬元，數(shù)量為100件�？梢杂糜谏a(chǎn)100臺的H6型機(jī)器，C材料的市場價格為每件5萬元。C材料市場銷售價格下跌，導(dǎo)致用C材料所生產(chǎn)的H6型機(jī)器的市場價格也下跌，由此造成H6型機(jī)器市場價格由原來價格每臺15萬元降為每臺13.5萬元，但生產(chǎn)的成本仍然為每臺為14萬元。將每件C材料加工成H6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用每臺為0.5萬元。要求：確定C材料是否需要計提跌價準(zhǔn)備？怎樣計提？計提多少？
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。
1.為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
2.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
【案例題3】2007年12月31日甲公司庫存原材料B材料賬面成本為3000萬元，市場價格為2800萬元。假定不發(fā)生其它的銷售費用，用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)品H5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。該企業(yè)財務(wù)部計提200萬元的跌價準(zhǔn)備，是否正確？
答案：不正確。
【案例題4】2007年12月31日甲公司庫存C材料，賬面成本600萬元，單位成本每件為6萬元，數(shù)量為100件�？梢杂糜谏a(chǎn)100臺的H6型機(jī)器，C材料的市場價格為每件5萬元。C材料市場銷售價格下跌，導(dǎo)致用C材料所生產(chǎn)的H6型機(jī)器的市場價格也下跌，由此造成H6型機(jī)器市場價格由原來價格每臺15萬元降為每臺13.5萬元，但生產(chǎn)的成本仍然為每臺為14萬元。將每件C材料加工成H6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用每臺為0.5萬元。要求：確定C材料是否需要計提跌價準(zhǔn)備？怎樣計提？計提多少？
需計提100萬元的跌價準(zhǔn)備。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但在下列情況下，企業(yè)可以按照存貨類別或合并基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
1.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。
2.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
三、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等。
對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按照有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進(jìn)行處理。
按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
四、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但在下列情況下，企業(yè)可以按照存貨類別或合并基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
1.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。
2.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
三、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等。
對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按照有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進(jìn)行處理。
按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
四、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
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