2008年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題二
來源：發(fā)布時(shí)間：2009-01-06
2.甲公司為從事商品流通的上市公司， 2007 年 12 月 31 日 ，在期末計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，有關(guān)資料如下：
(1) 2007 年 8 月，甲公司購入乙公司股票 500 萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。 2007 年 11 月，乙公司由于市場形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營狀況惡化，乙公司發(fā)布了預(yù)虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 450 萬元。
[分析] 1.甲公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股權(quán)投資 500 萬元發(fā)生了減值。
理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
在本案例中，乙公司由于市場形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營狀況惡化，表明甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)有可能發(fā)生減值。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 450 萬元，而該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 50 萬元。
(2) 2005 年 2 月，甲公司購入丁公司發(fā)行的一批債券，作為持有至到期投資核算，該批債券成本為 850 萬元。丁公司發(fā)行債券后，連續(xù)發(fā)生多年虧損， 2006 年末又發(fā)布了預(yù)虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 830 萬元。
[分析] 2.甲公司作為持有至到期投資核算的債券投資 850 萬元發(fā)生了減值。
理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在持有兩年里連續(xù)發(fā)生虧損，情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。 2007 年末，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為 850 萬元，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 830 萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元。
(3) 甲與丙公司是兩個(gè)相互獨(dú)立的公司，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2007 年甲公司購并了丙公司， 2007 年 3 月 1 日 ，甲公司支付 500 萬元收購了丙公司 90% 的表決權(quán)資本。
購買日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600 萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為 200 萬元，賬面凈資產(chǎn)為 400 萬元。評(píng)估后確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 720 萬元，負(fù)債公允價(jià)值為 200 萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 520 萬元。
2007 年 12 月 31 日 ，甲公司將丙公司所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 390 萬元，甲公司確定的該資產(chǎn)組的可收回金額為 380 萬元。
[分析]3.2007 年末甲公司需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定， 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
本案例中，由于丙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，其在 2007 年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 420 萬元，其可收回金額為 380 萬元。在其可收回金額 380 萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值。
商譽(yù)總額 = 甲公司確認(rèn)的商譽(yù)÷甲公司的持股比例 =32 ÷ 90%=35.56 （萬元）
丙公司調(diào)整后的賬面價(jià)值 = 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 + 商譽(yù)總額 =390+35.56=425.56 （萬元）
丙公司調(diào)整后的賬面價(jià)值 425.56 萬元與其可收回金額 380 萬元之間的差額 45.56 萬元，即資產(chǎn)減值損失 45.56 萬元。該資產(chǎn)減值損失 45.56 萬元，應(yīng)先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值總額 35.56 萬元，然后將剩余部分 10 萬元(45.56 — 35.56)沖減丙公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。在沖減商譽(yù)賬面價(jià)值 35.56 萬元時(shí)，甲公司確認(rèn)的商譽(yù)損失為 32 萬元(35.56 × 90%)。
要求：
1.分析判斷甲公司可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資是否發(fā)生了減值，并簡要說明理由。
2.說明 2007 年末甲公司是否需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，并說明理由。
3.請(qǐng)計(jì)算商譽(yù)發(fā)生的減值損失，并說明其會(huì)計(jì)處理原則。
