2008年高級會計師考試《高級會計實務》試題一
來源：發(fā)布時間：2009-01-06
1.前進股份有限公司（以下簡稱“前進公司”）是生產一種機電設備的上市企業(yè)，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關資產狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進公司產成品的單位成本為 1200 元，數(shù)量為 5 000 臺。
2006 年 6 月，前進公司與 C 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進公司按每臺 1500 元的價格向 C 企業(yè)提供產品 3 000 臺。 2006 年 12 月 31 日 ，前進公司所售該產品的市場價格為 1400 元。估計銷售稅費為售價的 10 %。
原材料是為生產產品而持有的，其中有 20 萬元已霉爛變質，已不存在利用價值； 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場價格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產成品，尚需發(fā)生加工成本 160 萬元，預計可生產 4500 臺。前進公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設不考慮銷售費用及相關稅金為零。
[分析]1.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計價。
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價。應計提跌價準備。
(1)產成品：
有合同的產成品：
可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價— 估計的銷售稅費 =1500 × 90 %× 3000=405 （萬元）＞其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計提存貨跌價準備。
沒有合同的產成品：
可變現(xiàn)凈值 = 估計市價— 估計的銷售稅費
=1400 × 90 %× 2000=252 （萬元）＞這部分產成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計提存貨跌價準備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產產品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金 =1400 × 4500=630 （萬元）＞產品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計價，不需計提存貨跌價準備。
對于其中已霉爛變質的 20 萬元，已不存在利用價值，應全額計提存貨跌價準備。
故，存貨需計提 20 萬元跌價準備。
2.年末長期股權投資 100 萬元中，其中對乙公司長期投資賬面價值為 60 萬元。前進公司對乙公司持有表決權資本 80% ，采用成本法核算。乙企業(yè) 2006 年發(fā)生嚴重虧損，擬于 2007 年進行清理整頓，考慮乙公司未來經(jīng)營狀況后，預計可收回金額為 55 萬元。
年末長期股權投資中的其他 40 萬元為對該公司的合營企業(yè) F 的股權投資， F 企業(yè)由于受國際貿易和我國加入 WTO 后有關規(guī)定的影響，生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮 F 企業(yè)的經(jīng)營狀況后，預計可收回金額為 36 萬元。
[分析] 2.投資的減值準備
(1)對乙公司的投資發(fā)生了減值 5 萬元。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8 號——資產減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
如果可收回金額低于賬面價值，則表明長期股權投資發(fā)生減值，按規(guī)定應計提長期股權投資減值準備；如果可收回金額高于賬面價值，則表明長期股權投資沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提長期股權投資減值準備。因此，本案例長期投資的賬面價值為 60 萬元，可收回金額為 55 萬元，應計提長期投資減值準備 5 萬元。
(2)同上理，對合營企業(yè) F 的股權投資，采用權益法核算，也應按照《企業(yè)會計準則第 8 號——資產減值》的規(guī)定，首先判斷是否發(fā)生減值，然后計算可收回金額，最后計算應計提的減值準備。因此，對 F 企業(yè)預計可收回金額為 36 萬元，而長期投資賬面價值為 40 萬元，需計提長期投資減值準備 4 萬元。
3.前進公司生產的機電設備在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國家新頒布的有關該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進一步發(fā)展產生了嚴重不利的影響。鑒于這些情況，前進公司管理層已做出決定，擬在 2007 年轉產，不再生產該種機電設備，用于生產原產品的設備賬面價值為 1800 萬元擬作處置。預計處置這些固定資產可收回金額為 1500 萬元。
[分析]
3.由于前進公司所處的經(jīng)營環(huán)境，包括市場、法律環(huán)境在當期可能已經(jīng)發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉產并處置用于生產原產品的設備的決定，表明固定資產的預計使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對企業(yè)產生負面影響。前進公司根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產原產品的固定資產已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為 1500 萬元，而固定資產賬面價值為 1800 萬元，需計提固定資產減值準備 300 萬元。
4.年末無形資產（專利權）賬面余額為 600 萬元，是 2002 年外購的一項與生產產品相關的專利權。目前市場上已存在大量類似的專利技術，已使前進公司生產的機電設備的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替代該項專利技術的新專利預計也將面世，前進公司管理層決定在 2007 年轉產其他產品。轉產后該專利權經(jīng)出售預計可收回金額為 50 萬元。
[分析] 4.根據(jù)前進公司的情況，由于市場上存在大量與前進公司的專利權類似的專利技術，使公司的產品銷售出現(xiàn)了嚴重惡化的現(xiàn)象，而且該專利權很有可能在近期被其他新技術替代，該專利權為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力可能受到了重大不利影響，因此，前進公司根據(jù)這些判斷擁有的專利權已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為 50 萬元，而無形資產賬面價值為 600 萬元，需計提無形資產減值的金額 550 萬元。
5.年末應收賬款 2000 萬元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè) A 銷售產品形成的應收款項 300 萬元；該項銷售發(fā)生在 2004 年 1 月。前進公司獲得確切的證據(jù)，表明 A 企業(yè)財務狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴重不足，瀕臨破產，且 A 企業(yè)目前沒有計劃對該項應付前進公司的款項進行債務重組。年末計提壞賬準備前，已對其計提了壞賬準備 100 萬元。
除對聯(lián)營企業(yè) A 的應收款外，剩余的 1700 萬元應收賬款均為 2006 年 8 月銷售形成的，債務單位的財務狀況良好。
前進公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析后確定：賬齡 1 年以內，按應收款項余額 5% 計提；賬齡 1-2 年，按應收款項余額 10% 計提；賬齡 2-3 年，按應收款項余額 30% 計提；賬齡 3 年以上，按應收款項余額 80% 計提。此外，如果某項應收款項存在特殊性，也可采用個別認定法計提壞賬準備。
[分析]5.在計提壞賬準備時，要對債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應收款項的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析；根據(jù)上述因素判斷各項應收款項收回的可能性，確定應收款項應計提的壞賬準備。
前進公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，并根據(jù)上述應考慮的各種因素確定了計提的比例。因此，年末應收賬款 2000 萬元中，對于非關聯(lián)方應收賬款余額 1700 萬元，賬齡在 1 年以內，可按 5% 計提壞賬準備，計提的金額為 85 萬元(1700 × 5%)。
對于關聯(lián)方形成的應收賬款，因債務單位瀕臨破產，且目前沒有計劃對該項應付前進公司的款項進行債務重組，可采用個別認定法，全額計提壞賬準備 300 萬元，因已計提 100 萬元，需補提的金額為 200 萬元。兩者相加，前進公司應計提壞賬準備 285 萬元，計提后，壞賬準備的余額為 385 萬元。
要求：
分析判斷在 2006 年 12 月 31 日 前進公司上述各項資產是否需要跌價準備、減值準備或計提壞賬準備？如需計提，還應計算計提的金額，并說明理由。
