2008年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試案例模擬題五
來源：發(fā)布時(shí)間：2008-12-24
Y集團(tuán)股份有限公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，主要是為了達(dá)到以下基本目標(biāo)：（一）規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立遵循了以下原則：
1. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范― 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實(shí)際情況。
2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的所有人員，部門內(nèi)任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
3. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
4. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善。
2004年度，該公司對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)估，公司主要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如下：
（一）公司已按國家有關(guān)規(guī)定制定了會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，并明確制定了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。
（二）公司已對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的財(cái)務(wù)開支，除經(jīng)財(cái)務(wù)部審核外，5萬元以下的由各部門負(fù)責(zé)人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財(cái)務(wù)的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領(lǐng)導(dǎo)集體審批；未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支均由總裁審批。
（三）公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本。公司財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策。
（四）公司已較合理地規(guī)劃和落實(shí)了采購和付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，明確了存貨的請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收程序。采購貨款的支付需在相關(guān)手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項(xiàng)的支付必須經(jīng)批準(zhǔn)同意。實(shí)際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號(hào)，以及對(duì)部分料到單未到的材料平時(shí)未能及時(shí)地進(jìn)行暫估，在年末時(shí)才予暫估的情況。公司對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。公司對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策。
（六）公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨(dú)與客戶進(jìn)行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁作出決策。建立了國外應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運(yùn)單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險(xiǎn)小組及財(cái)務(wù)部的職責(zé)。公司根據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營銷機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標(biāo)和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營銷費(fèi)用。
（七）對(duì)外投資方面，公司為嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)，按《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，建立了相應(yīng)的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對(duì)投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外投資及處置的可行性研究與評(píng)估，包括收集、歸檔對(duì)外投資的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對(duì)外投資臺(tái)賬，跟綜、分析投資效益的制度；公司董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負(fù)責(zé)一般投資及處置的決策；公司投資部負(fù)責(zé)對(duì)外投資及處置的執(zhí)行。
（八）公司制定了《擔(dān)保管理制度》，明確公司的財(cái)務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評(píng)估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔(dān)保外，未對(duì)公司外部單位提供擔(dān)保。
（九）公司已建立了預(yù)算體系，能夠做好預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核，公司綜合辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行。
要求：指出該公司的內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明理由
【分析與提示】
該公司“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，違反了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第五條的規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”
1．該公司公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題
①該公司“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的所有人員，部門內(nèi)任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力”不正確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制針對(duì)的不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
②該公司“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋的是單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位涉。
③該公司“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善”不正確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2．內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：
①貨幣資金管理方面，“未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支均由總裁審批”不正確，對(duì)于未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支，必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會(huì)集體決策。
②在籌資業(yè)務(wù)方面，“公司財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策”，存在不足。公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)；重大籌資方案應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽。決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。
③材料采購方面，公司應(yīng)加快原始單據(jù)的傳遞以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；平時(shí)對(duì)料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)實(shí)物的控制。“對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
④公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨(dú)進(jìn)行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人作出決策不夠合理，對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
⑤對(duì)外投資方面，“公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外投資及處置的可行性研究與評(píng)估”，對(duì)外投資及處置的可行性研究與評(píng)估是兩個(gè)不相容的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)不同的部門負(fù)責(zé)。
⑥公司制定了《擔(dān)保管理制度》，“明確公司的財(cái)務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評(píng)估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進(jìn)行有效分離。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范??D??D??D擔(dān)保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批; （二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。”
⑦“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核，公司綜合辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行”，存在嚴(yán)重缺陷。公司股東大會(huì)（股東會(huì)）或類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱職單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，而不應(yīng)由綜合辦公室進(jìn)行審批。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部作為預(yù)算管理部門，不是負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（調(diào)整），而是主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；組織下達(dá)預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算的編制是全員的過程，內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好公司總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作
