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（二）行政事業(yè)單位會計（30分）
我們認為，本章內(nèi)容是值得大家付出精力學習的部分。因為本章內(nèi)容不多，而分值很高（必選題10分，選答題20分）。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理以及2006年新增的改革內(nèi)容（政府收支分類改革、單位預算管理等）
      1、    行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理
      2005年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理。我們認為2006年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理的可能性比較大，因為相對來說事業(yè)單位的會計處理比較復雜。具體來說：
      事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購入存貨時，應當借記“材料”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等（根據(jù)支付方式確定）科目。行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。
      事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。例如，以固定資產(chǎn)對外投資，應借記“對外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時將“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金”。
      事業(yè)單位對于經(jīng)營性業(yè)務可以選擇采用權(quán)責發(fā)生制進行處理。因此，對于權(quán)責發(fā)生制也要掌握。
      【案例分析一】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務：
      （1）與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應付賬款50000；同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應付賬款50000貸記銀行存款50000
      （2）將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
      （3）購買分期付息國庫券25萬元， 并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元； 
      年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
      （4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
      （5）當年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
      （6）接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。
      （7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
      要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。

      【分析與提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準則，事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。
      提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項目的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。
本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務進行會計處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
      根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：
      收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時，
      借：事業(yè)支出500000
      貸：銀行存款500000
      同時，借：固定資產(chǎn)550000
      貸：固定基金500000
      應付賬款50000
      2003年支付余款時，借：應付賬款50000
      貸：銀行存款50000
      同時，借：事業(yè)支出50000
      貸：固定基金50000
 

本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記
“事業(yè)基金-投資基金”科目，同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元，借記“事業(yè)基金-一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金-投資基金”科目。
本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25 . 2 萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應根據(jù)投資成本25 . 2 萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金-一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金-投資基金”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入-投資收益”。本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入-利息收入”0.4萬元。
本案例（5）這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報表時，不得隨意改變這種會計處理方法．
本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。
本案例（7 ）處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
國庫集中收付是我國行政事業(yè)單位會計改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務處理如下（以事業(yè)單位為例）：
      對于由財政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
      對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。
      對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
      事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記
      “財政補助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記
      “事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
      對于財政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度――財政直接支付”科目，貸記
      “財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度時，不做會計處理；以后，事業(yè)單位在使用預算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應返還額度――財政直接支付”科目。
      對于財政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度――財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
      下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度――財政授權(quán)支付”科目。