2008年高級會計師資格考試案例模擬題二
來源：發(fā)布時間：2008-12-24
考核主題：資產(chǎn)負債表日后事項
藍海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2005年度的財務(wù)會計報告于2006年4月30日批準報出。該公司2005年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預(yù)計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2005年度財務(wù)會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2005年度的財務(wù)會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關(guān)負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元（假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明
（5）甲公司于2002年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額
【要求】
1．根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
【分析提示】
1．事項（1）、（6）處理正確。事項（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2． 說明不正確的理由和正確的會計處理。
①事項（2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關(guān)項目的數(shù)字。
②事項（3），按照《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項目。
③事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào)整，只需在報表附注中披露。
④事項（5）不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
藍海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2005年度的財務(wù)會計報告于2006年4月30日批準報出。該公司2005年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預(yù)計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2005年度財務(wù)會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2005年度的財務(wù)會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關(guān)負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元（假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明
（5）甲公司于2002年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額
【要求】
1．根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
【分析提示】
1．事項（1）、（6）處理正確。事項（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2． 說明不正確的理由和正確的會計處理。
①事項（2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關(guān)項目的數(shù)字。
②事項（3），按照《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項目。
③事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào)整，只需在報表附注中披露。
④事項（5）不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
【糾錯】
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