2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題一(1)
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-11-13
(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)
答題要求：
1．請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；
2．請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3．字跡工整、清楚；
4．計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
1. 案例分析題一（法規(guī)部分）(本題l2分)
某律師在業(yè)務(wù)中接觸到某上市公司以下情況：
�。�1）甲公司為一家被乙國(guó)有獨(dú)資公司控股的上市公司，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)未按規(guī)定任命其董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事；其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員中沒(méi)有職工代表。
（2）甲公司有兩名董事不具備《公司法》規(guī)定的擔(dān)任公司董事的資格，董事A因犯?jìng)ψ锉慌刑幮塘P，執(zhí)行期滿未逾五年；董事B曾擔(dān)任某企業(yè)廠長(zhǎng)，該企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)不到3年，其對(duì)企業(yè)破產(chǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任。
�。�3）甲公司有兩名獨(dú)立董事不符合法律規(guī)定的條件，董事C為乙公司的副總經(jīng)理的配偶；董事D為為甲公司提供財(cái)務(wù)服務(wù)的人員的配偶。
�。�4）甲公司董事會(huì)作出決定，召開(kāi)股東大會(huì)年會(huì)，除例行提交有關(guān)事項(xiàng)由該次股東大會(huì)年會(huì)審議通過(guò)外，還將就1年內(nèi)擔(dān)保金額超過(guò)公司資產(chǎn)總額30％的事項(xiàng)提交該次會(huì)議以普通決議審議通過(guò)。
�。�5）甲公司2004年發(fā)行2年期債券2000萬(wàn)元，2006年發(fā)行5年期債券2000萬(wàn)元，2008年打算發(fā)行3年期債券2000萬(wàn)元（該公司最近一期末凈資產(chǎn)額為1億元）。
�。�6）在甲公司成立后，乙公司將已經(jīng)作為出資應(yīng)當(dāng)交付給甲公司的部分機(jī)器設(shè)備折合2，000萬(wàn)元作為自己的資產(chǎn)使用已3年有余，至今尚未交付給甲公司。甲公司還存在在法定的會(huì)計(jì)賬冊(cè)外另立會(huì)計(jì)賬冊(cè)的行為。
�。�7）甲公司所屬子公司偽造進(jìn)出口憑證，虛報(bào)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，累計(jì)虛增經(jīng)營(yíng)額84，640萬(wàn)元，占公司營(yíng)業(yè)額的90％，虛增利潤(rùn)15，600萬(wàn)元，占公司利潤(rùn)總額的85％，嚴(yán)重?fù)p害了股東和其他人的利益。該行為的直接責(zé)任人為A某和B某(A某為會(huì)計(jì)人員，B某為非會(huì)計(jì)人員；二者不屬于國(guó)家工作人員)。為甲公司出具年度審計(jì)報(bào)告的丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C某和D某嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，未進(jìn)行必要的審計(jì)程序，也未認(rèn)真審核相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的真?zhèn)�，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，盡管屬于過(guò)失．，但造成了嚴(yán)重的后果。
要求：1、根據(jù)本題要點(diǎn)（1）所提示的內(nèi)容，甲公司董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事是否應(yīng)當(dāng)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)任命?甲公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員中是否應(yīng)當(dāng)有職工代表?并分別說(shuō)明理由。
2、根據(jù)本題要點(diǎn)（2）所提示的內(nèi)容，甲公司兩名董事是否具備《公司法》規(guī)定的擔(dān)任公司董事的資格?并請(qǐng)說(shuō)明理由。
3、根據(jù)本題要點(diǎn)（3）所提示的內(nèi)容，甲公司兩名獨(dú)立董事是否具備法律規(guī)定的擔(dān)任公司獨(dú)立董事的資格?并請(qǐng)說(shuō)明理由。
4、根據(jù)本題要點(diǎn)（4）所提示的內(nèi)容，甲公司董事會(huì)決定的內(nèi)容是否符合規(guī)定?并請(qǐng)說(shuō)明理由。
5、根據(jù)本題要點(diǎn)（5）所提示的內(nèi)容，甲公司發(fā)行債券的方案是否符合規(guī)定?并請(qǐng)說(shuō)明理由。
6、根據(jù)本題要點(diǎn)（6）所提示的內(nèi)容，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，甲公司的行為屬于何種性質(zhì)的違法行為?甲公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?
7、根據(jù)上述要點(diǎn)（7）揭示內(nèi)容，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，A某和B某、丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、C某和D某分別應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?
答案：
1、甲公司董事長(zhǎng)，副董事長(zhǎng)和董事不應(yīng)當(dāng)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)任命，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)被國(guó)有獨(dú)資公司控股的上市公司，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)只有提出董事人選和董事長(zhǎng)人選的建議。但國(guó)有控股公司的監(jiān)事會(huì)必須有職工代表，而董事會(huì)可以有，也可以沒(méi)有職工代表。
2、甲公司兩名董事A有任職資格，B無(wú)任職資格。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，只有嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪且執(zhí)行期滿未滿5年才會(huì)資格受限，A犯的是傷害罪，不在限制之內(nèi)；同時(shí)，擔(dān)任破產(chǎn)清算的公司企業(yè)的董事或廠長(zhǎng)，經(jīng)理，對(duì)該公司企業(yè)的破產(chǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任的，自該公司企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾3年的，也在限制之內(nèi)，本案B即屬此類，當(dāng)然無(wú)任職資格。
3、甲公司獨(dú)立董事C不具備擔(dān)任公司獨(dú)立董事的資格，董事D具備擔(dān)任公司獨(dú)立董事的資格。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，在直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份5%以上的股東單位任職的人員及其直系親屬不能擔(dān)任獨(dú)立董事；為上市公司提供財(cái)務(wù)服務(wù)的人員不能擔(dān)任獨(dú)立董事，但其配偶不受限制。
4、甲公司的董事會(huì)決定內(nèi)容不符合規(guī)定。因?yàn)樯鲜泄驹谝荒陜?nèi)購(gòu)買，出售重大資產(chǎn)或者擔(dān)保金額超過(guò)公司資產(chǎn)總額30％的，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過(guò)。
5、甲公司發(fā)行債券的方案符合規(guī)定。因?yàn)榉梢?guī)定，上市公司發(fā)行債券后，累計(jì)公司債券余額不能超過(guò)最近一期末凈資產(chǎn)額的40%。甲公司2004年發(fā)行的2年期債券應(yīng)該已經(jīng)清償（如尚未清償則本次不能發(fā)行），所以其本次發(fā)行債券后累計(jì)債券余額未超過(guò)最近一期末凈資產(chǎn)額的40%。
6、公司發(fā)起人乙公司構(gòu)成虛假出資，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以虛假出資金額5％以上15％以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。甲公司還有帳外設(shè)帳違法行為，應(yīng)由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
7、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A某B某偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C某和D某嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，未進(jìn)行必要的審計(jì)程序，也未認(rèn)真審核相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的真?zhèn)危鼍吡藷o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，造成了嚴(yán)重的后果。應(yīng)由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
2. 案例分析題二（內(nèi)控）(本題l3分)
X公司董事會(huì)委托Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司2008年6月30日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在審核過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中部分內(nèi)容摘錄如下：
1．為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在10萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。
2．為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
3．為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門(mén)或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
4．在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。
5．為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
6．丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
【要求】假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)從企業(yè)內(nèi)部控制的理論和方法角度，分別指出X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中是否存在缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：
X公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷的情況如下：
1．“單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營(yíng)班子集體決策和審批；
2．內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將削弱內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性；
3．“投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)。對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，不應(yīng)由同一職員負(fù)責(zé)；
4．財(cái)務(wù)部無(wú)領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時(shí)應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單；
5．允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報(bào)告，不恰當(dāng)。這種設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義；
6．丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬不恰當(dāng)。因?yàn)榕c銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
