2009年高級會(huì)計(jì)師答疑精華（6）
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-10-12
1、【行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)】
問:事業(yè)單位租金收入怎么區(qū)分記入應(yīng)交財(cái)政專戶款還是其他收入?
答：事業(yè)單位取得的租金收入依據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度記入"其他收入",依據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法應(yīng)記入"應(yīng)繳財(cái)政專戶款",目前事業(yè)單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,國有資產(chǎn)管理規(guī)定也在生效,看似矛盾的處理其實(shí)都有依據(jù),考試時(shí)一般會(huì)回避的,比如說出現(xiàn)的業(yè)務(wù)一定是依據(jù)新舊制度都是一樣的處理。
2、【行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)】
問：輔導(dǎo)書P176第11例的第5答，在財(cái)政結(jié)余額度注銷時(shí)，是否應(yīng)該
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——直接支付15萬
——授權(quán)支付25萬
貸：財(cái)政補(bǔ)貼收入40萬
答：不對。那授權(quán)額度25萬元，在收到通知單時(shí)已確認(rèn)收入了，此時(shí)應(yīng)借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”貸“零余額賬戶用款額度”。行政事業(yè)單位實(shí)施國庫集支付以后，年終預(yù)算結(jié)余資金的核算規(guī)定是：1、財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付科目”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目。2、財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí),借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。
3、【會(huì)計(jì)】
問：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更,我經(jīng)常混淆,有沒有簡單的方法區(qū)別?
答：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分
�。ㄒ唬┮詴�(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
一般地，對會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。
（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。
�。ㄈ┮粤袌�(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
一般地，對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。
（四）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【例題?單選題】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（
�。�。
A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)
B．商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本
C．將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
【答案】D，解析固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(
)。
A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提
B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
E．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法
【答案】CD，解析選項(xiàng)A、B和E屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
4、【會(huì)計(jì)】
問：《實(shí)務(wù)用書精講》p162頁大眾公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付600萬元傭金和手續(xù)費(fèi)600萬元為何在p164頁答案中沒有從股票收入中扣除？
答：非同一控制下的企業(yè)合并，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
本題的長期股權(quán)投資成本或合并成本為發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，本題分錄為：
借：長期股權(quán)投資
15600
貸： 股本
9000
資本公積-股本溢價(jià)
6600
支付發(fā)行傭金和手續(xù)費(fèi)
借：資本公積-股本溢價(jià)
600
貸：銀行存款
600
合并成本=15600
商譽(yù)=15600-15000X70%=5100萬元
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，就是商譽(yù)。
【例】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2009年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資
785
貸：短期借款
200
主營業(yè)務(wù)收入
500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
85
借：主營業(yè)務(wù)成本
400
貸：庫存商品
400
注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。
