2009年高級(jí)會(huì)計(jì)跨章節(jié)案例分析二
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò) 發(fā)布時(shí)間：2009-09-25
【案例分析題2】考核所得稅＋金融資產(chǎn)＋或有事項(xiàng)＋資產(chǎn)減值
福建股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)福建公司）是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司，所得稅稅率為25%。2010年2月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)福建公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
（1）福建公司2009年1月1日持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬(wàn)元，2009年12月31日該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，財(cái)會(huì)人員確定產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元，增加了所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元 。
�。�2）福建公司2009年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬(wàn)元（含增值稅），到年末尚未收回。福建公司根據(jù)甲公司情況計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。福建公司在2009年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整了所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。
�。�3）2009年12月15日，福建公司被乙公司起訴，乙公司稱(chēng)福建公司因不履行合同給乙公司造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償2000萬(wàn)元。至2009年末，該訴訟尚未判決。福建公司經(jīng)研究認(rèn)為：本公司由于原材料采購(gòu)中出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法對(duì)乙公司及時(shí)供貨，對(duì)乙公司的確造成了違約，估計(jì)勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬(wàn)元，因此，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。福建公司會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，該筆款項(xiàng)不一定要支付；如果確實(shí)要支付，在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行抵稅就行了，未對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理。 600 600-600=0
�。�4）福建公司于2008年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)高科技設(shè)備，取得成本為1500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零；計(jì)稅時(shí)按平均年限法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。財(cái)會(huì)人員在2009年末確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。
假設(shè)福建公司在未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回。
要求：分析判斷上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，福建公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
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【答案】
（1）福建公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，即25％；可供出售金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的所得稅的影響，應(yīng)計(jì)入資本公積，不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元（200×25％），在增加遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，沖減資本公積。
（2）福建公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。理由：福建公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元后，2009年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25％），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。
（3）福建公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：福建公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元后，負(fù)債賬面價(jià)值為600萬(wàn)元；但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（負(fù)債賬面價(jià)值600－將來(lái)可予抵扣金額600），形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元（600×25％），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用150萬(wàn)元。
�。�4）福建公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：福建公司2009年會(huì)計(jì)折舊額為500萬(wàn)元（1500×5÷15），2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（1500－500）；稅收折舊額為300萬(wàn)元（1500÷5），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元（1500－300）；因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元（200×25％），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。
