2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題三(5)
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-09-16
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試卷答案
�。ū驹囶}卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿(mǎn)分100分）
答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；
2.請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一
分析與提示：
�。�1）該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有違法之處。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大�。欢墙�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；三是經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以，做為大型企業(yè)，規(guī)模大，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
任命王某為會(huì)計(jì)主管人員有違法之處。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。王某不具備法定資格，既無(wú)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會(huì)計(jì)主管人員。
由王某的女兒擔(dān)任出納工作，也是違法的。依據(jù)《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的要求，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，其中會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。因此，王某做為會(huì)計(jì)主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。
�。�2）該企業(yè)在辦理會(huì)計(jì)工作交接中有違法之處。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。而該企業(yè)則是由人事科長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交，不符合法律規(guī)定。
�。�3）廠(chǎng)長(zhǎng)指使會(huì)計(jì)李紅在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”、致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆谑谝�、指使、�?qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的違法行為。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降撤職、開(kāi)除的行政處分。
�。�4）李紅違反了誠(chéng)實(shí)守信、客觀(guān)公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)道德。
�。�5）該企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。因?yàn)�，法律�?guī)定，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票是金額有錯(cuò)誤，不能更正而應(yīng)重開(kāi)。
�。�6）暢藍(lán)日化公司將自產(chǎn)的化妝品捐贈(zèng)給某藝術(shù)團(tuán)而不納稅的行為不正確。將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷(xiāo)售，且屬于應(yīng)稅化妝品，應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅。
案例分析題二
分析與提示：
�。�1）BA公司“由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”不妥。違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第5條的規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。
�。�2）BA公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立所遵循的原則存在問(wèn)題：
1）BA公司“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的所有人員，部門(mén)內(nèi)任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力”不正確。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制針對(duì)的不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力（《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
2）BA公司“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋的單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位（《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
3）BA公司“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制每?jī)赡赀M(jìn)行一次修訂和完善”違背了及時(shí)性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善（《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
（3）BA公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行中存在如下缺陷：
1）關(guān)于貨幣資金管理：“未列入預(yù)算的其它財(cái)務(wù)開(kāi)支均由總裁審批”不正確。未列入預(yù)算的其它財(cái)務(wù)開(kāi)支必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過(guò)權(quán)限的或者重要貨幣資金的支付業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策和審批。
2）關(guān)于籌資業(yè)務(wù)：“公司財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)擬定籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策”不妥。公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門(mén)或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)；重大籌資方案應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽。決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。
3）關(guān)于材料采購(gòu)：首先，公司應(yīng)加快原始單據(jù)的傳遞，保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；其次，平時(shí)對(duì)料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)實(shí)物的控制。再次，“對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由公司總裁做出決策”存在缺陷。對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
4）關(guān)于銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)：首先，“為了增加銷(xiāo)售過(guò)程的靈活性，授予銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”不妥，容易產(chǎn)生銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的舞弊。BA公司應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。其次，允許銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員單獨(dú)進(jìn)行銷(xiāo)售談判，不夠合理。公司在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)制定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷(xiāo)售談判的全過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。再次，特殊的重要銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由總裁一人做出決策不夠合理。對(duì)于超出單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
5）關(guān)于對(duì)外投資：“公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外投資及處置的可行性研究與評(píng)估”違背了不相容崗位相互分離控制原則。對(duì)外投資及處置的可行性研究與評(píng)估是兩個(gè)不相容的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)不同的部門(mén)負(fù)責(zé)。
6）關(guān)于《擔(dān)保管理制度》：“明確公司的財(cái)務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門(mén)，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評(píng)估、審批、簽訂、履行、變更、中止和保管工作，同時(shí)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”違背了不相容崗位分離控制的要求�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—擔(dān)保（試行）》第5條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：①擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；②擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程�！�
（7）關(guān)于預(yù)算管理：“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門(mén)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核；公司綜合辦公司負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行”存在嚴(yán)重缺陷。首先，公司股東大會(huì)（股東會(huì)）或類(lèi)似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，而不應(yīng)由綜合辦公室進(jìn)行審批。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部作為預(yù)算管理部門(mén)，不是負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部作為單位預(yù)算管理部門(mén)，主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，考核預(yù)算執(zhí)行情況并督促完成預(yù)算目標(biāo)。再次，單位內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析，配合預(yù)算管理部門(mén)做好單位總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核。
案例分析題三
分析與提示：
�。�1） 假設(shè)并購(gòu)后目標(biāo)公司能夠獲得與并購(gòu)公司同樣的資本收益率[息稅前利潤(rùn)/（長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益）]，把以次計(jì)算出的并購(gòu)后目標(biāo)公司稅后利潤(rùn)作為估計(jì)凈收益指標(biāo)
B公司的資本額=長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益=500（萬(wàn)元）
并購(gòu)后B公司：
資本收益=500×20%=100（萬(wàn)元）
利息=100×10%=10（萬(wàn)元）
稅前利潤(rùn)=100-10=90（萬(wàn)元）
所得稅90×33%=29.7（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)=90-29.7=60.3（萬(wàn)元）
同類(lèi)上市公司（A公司）的市盈率=15
B公司的價(jià)值=60.3×15=904.5（萬(wàn)元）
（2） A公司每股收益=268/100=2.68（元）
企業(yè)價(jià)值=每股收益×市盈率×股數(shù)
A公司價(jià)值=2.68×15×100=4020（萬(wàn)元）
并購(gòu)收益=5600-（4020+904.5）=675.5（萬(wàn)元）
并購(gòu)費(fèi)用50+30+40=120（萬(wàn)元）
并購(gòu)溢價(jià)=12×80-904.5=55.5（萬(wàn)元）
并購(gòu)凈收益=675.5-55.5-120=500（萬(wàn)元）
由于并購(gòu)凈收益大于0，A公司并購(gòu)B公司的方案具有財(cái)務(wù)可行性。
�。�3） 略
案例分析題四 案例分析題七 案例分析題九
（1）
項(xiàng) 目 籌資前 發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 增發(fā)普通股
息稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元） 6000 6600 8000 9000
現(xiàn)有債務(wù)利息（萬(wàn)元） 800 800 800 800
新增債務(wù)利息（萬(wàn)元） — 240 240 —
稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元） 5200 5560 6960 8200
所得稅（萬(wàn)元） 1560 1668 2088 2460
凈利潤(rùn)（萬(wàn)元） 3640 3892 5160 5740
普通股收益（萬(wàn)元） 3640 3892 5160 5740
股數(shù)（萬(wàn)股） 5000 5000 5000（5160） 5000+400
每股收益（元） 0.73 0.78 1.97 1.06
轉(zhuǎn)股后每股收益（元） — — 1.00 —
資產(chǎn)負(fù)債率籌資前 40% 40% 40% 40%
資產(chǎn)負(fù)債率籌資后 — 48.28% 48.28% 34.48%
轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率 — — 34.48% —
�。�2）從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，應(yīng)選擇方案三：
①融資方案一會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2007年末的40％上升到48.28％。公司每股收益由2007年的0.73元上升到0.78元。
�、谌谫Y方案二會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2007年末的40％上升到48.28％。
2010年1月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為34.48％。公司每股收益由2007年的1.73元上升到0.97元。
2010年1月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比2009年有所上升，保持在1.00元的水平。
③融資方案三會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2007年末的40％下降到34.48％。
每股收益由2007年的0.73元上升為1.06元。
1）債券籌資的優(yōu)缺點(diǎn)：
①債券籌資的優(yōu)點(diǎn)
第一，資金成本較低。
第二，保證控制權(quán)。
第三，可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。
第四，因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費(fèi)用可以為公司帶來(lái)抵稅利益。
第五，與發(fā)行股票相比，可以相對(duì)減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。
�、趥I資的缺點(diǎn)
第一，籌資風(fēng)險(xiǎn)高。
第二，限制條件多。
第三，籌資額有限。
2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點(diǎn)：
�、侔l(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點(diǎn)
第一，籌資成本較低。
第二，便于籌資資金。
第三，有利于穩(wěn)定股票價(jià)格和減少對(duì)每股收益的稀釋。
第四，減少籌資中的利益沖突
②發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點(diǎn)
第一，股票上揚(yáng)風(fēng)險(xiǎn)
第二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第三，喪失低息優(yōu)勢(shì)
3）普通股籌資的優(yōu)缺點(diǎn)
�、倨胀ü苫I資的優(yōu)點(diǎn)
第一，沒(méi)有固定利息負(fù)擔(dān)。
第二，沒(méi)有固定到期日，不用償還。
第三，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。
第四，能增加公司的信譽(yù)。
第五，籌資限制較少。
②普通股籌資的缺點(diǎn)
第一，資金成本較高。
第二，容易分散控制權(quán)。
第三，無(wú)法享受納稅利益。
第四，現(xiàn)金支付壓力問(wèn)題——如發(fā)放現(xiàn)金股利。
第五，股票股利問(wèn)題——導(dǎo)致每股收益下降、每股市價(jià)下跌。
案例分析題五
分析與提示：
1．東方公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。東方公司代銷(xiāo)商品只銷(xiāo)售了300臺(tái)，但確認(rèn)400臺(tái)的銷(xiāo)售收入是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元（300×100），確認(rèn)銷(xiāo)售成本2400萬(wàn)元（300×8）。
東方公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)滿(mǎn)足確認(rèn)收入條件的情況下，不能確認(rèn)收入。
正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
東方公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。東方公司在勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，按照完工百分比法確認(rèn)收入是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入15萬(wàn)元，確認(rèn)勞務(wù)成本18萬(wàn)元。
東方公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：本訴訟屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該將訴訟損失列報(bào)在報(bào)告年度。
東方公司對(duì)事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：東方公司的企業(yè)重組有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并已對(duì)外公告，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，滿(mǎn)足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，東方公司僅作披露是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)在附注中進(jìn)行披露。
案例分析題六
分析與提示：
(1)正確。理由是：按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)虧損不結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，由以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)。
(2)不正確。理由是：專(zhuān)項(xiàng)課題完成后，應(yīng)向主管單位申報(bào)結(jié)項(xiàng)，經(jīng)主管單位審批后按規(guī)定進(jìn)行分配，不得直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
差錯(cuò)更正：
借：專(zhuān)款支出 90
其他應(yīng)付款 2
事業(yè)基金 8
貸：撥入專(zhuān)款 100
(3)不正確。理由是：按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，未返還的預(yù)算外資金應(yīng)作為2007年事業(yè)收入處理。
差錯(cuò)更正：
借：事業(yè)基金 300
貸：其他應(yīng)收款 300
(4)不正確。理由是：基本建設(shè)核算與事業(yè)單位核算分屬于不同的會(huì)計(jì)主體�；窘ㄔO(shè)結(jié)余不應(yīng)沖減事業(yè)單位的支出。
差錯(cuò)更正：
借：事業(yè)基金 50
貸：其他應(yīng)收款 50
(5)不正確。理由是：融資租入固定資產(chǎn)不應(yīng)增加固定基金，而應(yīng)作為其他應(yīng)付款處理。
差錯(cuò)更正：
借：固定基金800
貸：其他應(yīng)付款 800
分析與提示：
1．分析判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。通常包括下列各項(xiàng)：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。通常包括下列各項(xiàng)：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。源：中華考試網(wǎng)
(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
據(jù)此，上述事項(xiàng)中，事項(xiàng)（1）、（2）、（3）屬于調(diào)整事項(xiàng)；事項(xiàng)（5）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
2．分析判斷長(zhǎng)江公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，指出正確處理辦法
�。�1）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由是：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。顯然，上述企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
非同一控制下的企業(yè)合并，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此，長(zhǎng)江公司將上述合并按照同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行處理是錯(cuò)誤的。
正確的做法是:將支付的合并對(duì)價(jià)和審計(jì)費(fèi)等作為合并成本，共6030萬(wàn)元，將合并成本6030萬(wàn)元與取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬(wàn)元之間的差額，即1230萬(wàn)元，確認(rèn)為商譽(yù)。
�。�2）銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由是：報(bào)告年度銷(xiāo)售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生折讓?zhuān)瑧?yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)，不能沖減折讓當(dāng)月的收入。
正確的做法是：作為資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)減報(bào)告年度的收入及相關(guān)項(xiàng)目。
�。�3）對(duì)折舊方法變更的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由是：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法，不能采取追溯調(diào)整法。
正確的做法是：采用未來(lái)適用法，按雙倍余額遞減法重新計(jì)算2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額，計(jì)提折舊。
2006年該設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊額＝（920－20）÷5＝180（萬(wàn)元）
2007年采用雙倍余額遞減法應(yīng)計(jì)提折舊額＝（920－180－20）×（2÷4）＝720×50％＝360（萬(wàn)元）
�。�4）未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與永和公司的商品交易正確。
理由是：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。雖然長(zhǎng)江公司與永和公司同時(shí)擁有C公司的股份，但兩者并不是關(guān)聯(lián)方；長(zhǎng)江公司按正常交易價(jià)格銷(xiāo)售商品給永和公司，不屬于關(guān)聯(lián)交易，無(wú)需披露。
（5）未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露匯率的重大變化是不正確的。
理由是：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的外匯匯率的重大變化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。
正確的做法是：在附注中披露外匯匯率變動(dòng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
案例分析題八
分析與提示：
1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入成本為900萬(wàn)元，將來(lái)在出售時(shí)可在稅前抵扣，即交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬(wàn)元。
按照規(guī)定，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為980萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬(wàn)元，故暫時(shí)性差異為80萬(wàn)元。
2．根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異�？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
2007年末，庫(kù)存服裝的賬面價(jià)值為340萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬(wàn)元(即入庫(kù)成本)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異120萬(wàn)元。因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異120萬(wàn)元。
3．按題意，分別計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)
(1)2007年該設(shè)備按年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)提折舊額=(3 200-200)×(5／15)=1 000(萬(wàn)
元)，2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 200-l 000=2 200(萬(wàn)元)
(2)2007年該設(shè)備按直線(xiàn)法應(yīng)計(jì)提折舊額＝(3 200-200)／5＝600(萬(wàn)元)，2007年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝3 200-600=2 600(萬(wàn)元)
2007年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2 600萬(wàn)元，兩者不相等，產(chǎn)生暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，而不是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
4．無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于0，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)成本在開(kāi)發(fā)當(dāng)年已全部抵扣。該無(wú)形資產(chǎn)在
2007年末的賬面價(jià)值=l 000-1 000÷5×(3÷12)=1 000-50＝950(萬(wàn)元)。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為950萬(wàn)元。
5．該項(xiàng)租金60萬(wàn)元已計(jì)入當(dāng)年銷(xiāo)售費(fèi)用在稅前抵扣，因此，應(yīng)付租金的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)元；由于該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異。
6．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。并且規(guī)定：除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。據(jù)此，對(duì)上述暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響確認(rèn)如下：
(1)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝80×25%=20(萬(wàn)元)。
(2)存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%＝30(萬(wàn)元)。
(3)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝400×25%＝100(萬(wàn)元)。
(4)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝950×25%＝237．5(萬(wàn)元)。
分析與提示：
1．這種做法是正確的。
這種做法主要是為了滿(mǎn)足單位年終結(jié)賬和會(huì)計(jì)決算的需要，符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)。因此，為了便于基層用款單位在本年度終了前及時(shí)安排支出，保證年終按時(shí)結(jié)賬，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)所屬基層會(huì)計(jì)單位的撥款應(yīng)截至12月25日，逾期一般不再下?lián)�。甲研究院�?duì)下屬基層用款單位乙研究所的撥款截至當(dāng)年12月25日，逾期不再下?lián)艿淖龇�，符合�?guī)定要求。
2．這種做法不符合國(guó)家規(guī)定，是不正確的。
根據(jù)國(guó)家規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的法律、法規(guī)和制度規(guī)定的統(tǒng)一的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)年度與國(guó)家財(cái)政年度相一致，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。如果事業(yè)單位提前或者延遲結(jié)算，將會(huì)影響事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性，造成預(yù)算編制依據(jù)不可靠，從而不利于預(yù)算執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)。因此，甲研究院年終決算以12月25日為結(jié)賬日是不正確的。
3．這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。
根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，年度終了前，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，做到賬實(shí)相符、賬賬相符，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。 只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)真實(shí)、準(zhǔn)確可靠。因此，甲研究院打算會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出后再對(duì)本單位資產(chǎn)、債務(wù)進(jìn)行清查、核實(shí)的做法，不符合規(guī)定要求，是不正確的。
4．這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。
首先，甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)�，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購(gòu)基金”的方式對(duì)固定資產(chǎn)使用進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報(bào)表時(shí)，不得隨意改變這種會(huì)計(jì)處理方法。
其次，按照規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。因此，既使假定甲研究院上述變更固定資產(chǎn)核算的做法是符合規(guī)定的，但其在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)變更事項(xiàng)不予說(shuō)明，也是違反規(guī)定要求的。
第三，如果甲研究院不遵守國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變固定資產(chǎn)核算方法，將導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息不具有可比性，結(jié)果，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就無(wú)法得到保證。因此，甲研究院的做法是不正確的。
5．這種做法不符合規(guī)定，是不正確的。
因?yàn)�，按照�?guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)規(guī)定，如果事業(yè)單位拒絕財(cái)政部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財(cái)政部門(mén)在審批甲研究院決算時(shí)，按規(guī)定要求甲研究院對(duì)某項(xiàng)決算數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，即使甲研究院認(rèn)為該項(xiàng)支出已經(jīng)發(fā)生，甲研究院也不得以此為借口拒不進(jìn)行調(diào)整，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
