2009年高級會計師會計實務模擬試題二(4)
來源：網絡發(fā)布時間：2009-09-16
7 [案例分析題七] （本題10分）
時代股份有限公司（以下簡稱時代公司）是一家從事化工產品生產的上市公司，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。所得稅采用資產負債表債務法，2007年所得稅稅率為33％，從2008年起執(zhí)行新的所得稅法，所得稅稅率為25%。2008年2月，注冊會計師在對時代公司2007年度財務報告審計中發(fā)現以下經濟業(yè)務事項及其會計處理：
（1）時代公司2007年1月1日持有一項可供出售金融資產，取得成本為1000萬元，2007年12月31日該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元，財會人員確定產生應納稅暫時性差異200萬元，確認了遞延所得稅負債66萬元，增加了所得稅費用66萬元 。
�。�2）時代公司2007年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬元（含增值稅），到年末尚未收回。時代公司根據甲公司情況計提了100萬元壞賬準備。時代公司在2007年12月31日確認了遞延所得稅資產25萬元，同時調整了所得稅費用。
�。�3）2007年12月15日，時代公司被乙公司起訴，乙公司稱時代公司因不履行合同給乙公司造成了重大經濟損失，要求賠償2000萬元。至2007年末，該訴訟尚未判決。時代公司經研究認為：本公司由于原材料采購中出現問題，無法對乙公司及時供貨，對乙公司的確造成了違約，估計勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬元，因此，確認了預計負債600萬元。時代公司會計人員認為，該筆款項不一定要支付；如果確實要支付，在實際支付時進行抵稅就行了，未對其進行相應的處理。
�。�4）時代公司于2006年12月31日購入一項高科技設備，取得成本為1500萬元，會計上采用年數總和法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零；計稅時按平均年限法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。財會人員在2007年末確認了遞延所得稅負債25萬元。
假設時代公司在未來有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；暫時性差異在可預見的未來能夠轉回。
要求：分析判斷上述經濟業(yè)務事項中，時代公司財務會計人員的會計處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理辦法。
答案：
�。�1）時代公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：在確認遞延所得稅負債時，應采用暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率，即25％，而不是當期稅率33％；可供出售金融資產由于公允價值變動產生的所得稅的影響，應計入資本公積，不能計入所得稅費用。
正確的會計處理：應確認遞延所得稅負債50萬元（200×25％），在增加遞延所得稅負債的同時，沖減資本公積。
�。�2）時代公司對事項（2）的會計處理正確。理由：時代公司計提壞賬準備100萬元后，2007年末應收賬款賬面價值為700萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅資產25萬元（100×25％），同時減少所得稅費用。
�。�3）時代公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：時代公司根據或有事項準則確認預計負債600萬元后，負債賬面價值為600萬元；但其計稅基礎為0（負債賬面價值600－將來可予抵扣金額600），形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，不進行會計處理是不正確的。
正確的會計處理：應確認遞延所得稅資產150萬元（600×25％），同時減少所得稅費用150萬元。
（4）時代公司對事項（4）的會計處理不正確。理由：時代公司2007年會計折舊額為500萬元（1500×5÷15），2007年末固定資產賬面價值為1000萬元（1500－500）；稅收折舊額為300萬元（1500÷5），其計稅基礎為1200萬元（1500－300）；因賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。
正確的會計處理：確認遞延所得稅資產50萬元（200×25％），同時減少所得稅費用。
8. [案例分析八] (本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲股份有限公司（下稱甲公司）為非金融類股份有限公司，有關資料如下：
�。�1）甲公司于2006年7月經批準在上海證券交易所上市。蔡云先生自2005年來擔任甲公司的總經理，其申報的持有本公司的股份數為520萬股。2007年4月，甲公司股票價格暴漲，蔡云抓住時機將所持有的本公司股票出售了100萬元，獲利頗豐。
（2）李某于甲公司成立之初擔任總會計師以來，辦事穩(wěn)重干練，深得公司員工好評。2007年8月，本公司監(jiān)事張某因病離職，所缺監(jiān)事一職由李某兼任。
�。�3）2007年11月，甲公司經批準，將法定盈余公積轉增資本。轉增資本前，甲公司股本總額為40000萬元，法定盈余公積為80000萬元。甲公司決定將50000萬元法定盈余公積轉增資本。
�。�4）2007年12月31日，甲公司經會計師事務所審計后的財務報表表明：資產總額為250000萬元，負債總額為100000萬元（在負債總額中，無應付債券）；甲公司凈資產為150000萬元，其中股本為90000萬元，盈余公積為35000萬元； 2005年度至2007年度的可分配利潤分別為8000萬元、13000萬元和16000萬元。
�。�5）甲公司擬發(fā)行期限為5年、票面利率為5％、到期一次還本付息的公司債券20000萬元，所募集資金中10000萬元用于補充流動資金、9000萬元用于擴建生產線、1000萬元用于建造公司的職工體育保健中心。
根據上述材料，請回答下列問題：
（1）蔡云出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡要說明理由。
�。�2）李某兼任甲公司監(jiān)事是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡要說明理由。
�。�3）甲公司將盈余公積轉增資本是否符合相關規(guī)定？請說明理由。
（4）甲公司發(fā)行債券是否符合相關規(guī)定？并說明理由。
答案：
�。�1）蔡云出售持有的本公司股份不符合公司法律制度的規(guī)定。理由：按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內不得轉讓。甲公司股票于2006年7月上市，蔡云作為本公司高級管理人員，所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內不得轉讓。
（2）李某兼任甲公司監(jiān)事不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事。李某作為甲公司的高級管理人員，不得兼任監(jiān)事。
（3）甲公司將法定盈余公積轉增資本符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25％。甲公司轉增資本前，注冊資本為40000萬元，轉讓資本后，法定盈余公積所留存的金額應不少于10000萬元（40000×25％）。本次增資后，所留存的法定盈余公積為30000萬元，高于最低限額。
�。�4）甲公司發(fā)行債券某些方面符合規(guī)定，某些方面不符合規(guī)定，說明如下：
�、俟镜膬糍Y產符合規(guī)定。理由：股份有限公司公開發(fā)行公司債券，其凈資產不低于人民幣3000萬元。2007年末，甲公司凈資產為150000萬元，大大高于規(guī)定的限額。
�、诠景l(fā)行債券的數額符合規(guī)定。根據規(guī)定，累計債券余額不超過公司凈資產的40％。甲公司凈資產為150000萬元，累計發(fā)行的債券不能超過60000萬元（150000×40％）；甲公司此前未發(fā)行債券，本次擬發(fā)行20000萬元，符合相關規(guī)定。
�、劭煞峙淅麧櫡瞎緜l(fā)行的條件。根據規(guī)定，最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息。甲公司2005－2007年平均可分配利潤為12333萬元（（8000＋13000＋16000）÷3），甲公司每年應付利息為1000萬元（20000×5％），高于要求達到的可分配利潤水平。
�、芩技Y金的用途不符合相關規(guī)定。根據規(guī)定，公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準的用途，不得用于彌補虧損和非生產性支出。甲公司擬將募集的資產部分用于建造公司的職工體育保健中心，屬于非生產性支出，不符合規(guī)定。
