2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題二(3)
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-09-16
5. [案例分析五]
�。ū绢}15分）甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為上市公司，自2007年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：
（1）甲公司2007年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為860萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元（100×0.16）。
2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為40萬(wàn)元。
2008年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，甲公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
�。�2）2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。
�。�3）甲公司2008年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。
甲公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬(wàn)元，2008年末計(jì)算的應(yīng)收利息和利息費(fèi)用為1000萬(wàn)元。
�。�4）甲公司2007年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
�。�5）甲公司于2007年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買價(jià)格5000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬(wàn)元，擁有A公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
答案：
�。�1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確之處：
①將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
②將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
�、蹖⒔灰仔越鹑谫Y產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為856萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元。2007年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)44萬(wàn)元（900－856）計(jì)入當(dāng)期損益。
�。�2）事項(xiàng)（2）中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值＝購(gòu)買價(jià)款2078.98萬(wàn)元＋相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元＝2088.98萬(wàn)元。
2007年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。
利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限＝2088.98×4％×1＝83.56（萬(wàn)元）。
�。�3）事項(xiàng)（3）中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金額負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2008年末確認(rèn)的應(yīng)收利息正確。理由：應(yīng)收利息按照面值和票面利率計(jì)算。
2008年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限＝10662.10×8%×1＝852.97（萬(wàn)元）。
（4）事項(xiàng)（4）中，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確；確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元（2000－240）。
�。�5）事項(xiàng)（5）中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬(wàn)元。
6. [案例分析題六] （本題10分）
香山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱香山公司）是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司，自2×07年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。有關(guān)投資情況如下：
�。�1）香山公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A公司30%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元（假定A公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。在香山公司投資于A公司前，二者不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，香山公司在取得該項(xiàng)投資后對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。
香山公司在對(duì)A公司的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用了成本法進(jìn)行核算，確認(rèn)了初始投資成本3015萬(wàn)元。
（2）A公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益增加400萬(wàn)元。香山公司認(rèn)為對(duì)A公司投資采用成本法核算，未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
�。�3）2×08年4月1日，香山公司又以4000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，至此香山公司對(duì)A公司持有的表決權(quán)資本達(dá)到60％，取得了對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)。購(gòu)買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。
香山公司在對(duì)A公司再次投資后，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。香山公司確定的合并成本為10000萬(wàn)元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
香山公司在購(gòu)買日僅編制了合并資產(chǎn)負(fù)債表。
�。�4）2×08年末，香山公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將A公司納入了合并范圍，并編制了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，考慮到新增加了子公司，調(diào)整了合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，并將A公司在2×08年全年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍。
要求：
1．根據(jù)資料（1），分析、判斷香山公司對(duì)A公司投資采用成本法核算是否正確？確認(rèn)的初始投資成本是否正確？如不正確，請(qǐng)指出正確的處理方法。
2．根據(jù)資料（2），分析、判斷香山公司對(duì)A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未進(jìn)行相應(yīng)的處理是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的做法。
3．根據(jù)資料（3），指出購(gòu)買日和購(gòu)買方。
4．根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算是否正確？確認(rèn)的合并成本是否正確？并說(shuō)明理由。
5．根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司在購(gòu)買日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確？并說(shuō)明理由。
6．根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在2×08年末資產(chǎn)負(fù)債表日將A公司納入合并范圍是否正確？并說(shuō)明理由。
7、根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在年末資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確？并說(shuō)明理由。
答案：
【分析與提示】
1．香山公司對(duì)A公司的投資采用成本法核算不正確。香山公司對(duì)A公司具有重大影響，A公司為香山公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
香山公司對(duì)A公司確認(rèn)的初始投資成本正確。初始投資成本＝3000＋15＝3015（萬(wàn)元）。
在采用權(quán)益法下，確定初始投資成本后，還應(yīng)比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。
香山公司應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝9000×30％＝2700（萬(wàn)元）。由于初始投資成本3000萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2700萬(wàn)元，不調(diào)整初始投資成本。
2．香山公司未對(duì)A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積）。
2×07年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝600×30％＝180（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)資本公積＝400×30％＝120（萬(wàn)元）。
3．香山公司對(duì)A公司再投資后，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買方為香山公司，被購(gòu)買方為A公司；購(gòu)買日為2×08年4月1日。
4．香山公司對(duì)A公司再投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算不正確。理由：香山公司再投資后，對(duì)A公司有表決權(quán)資本達(dá)到60％，A公司成為香山公司的子公司，按照規(guī)定，應(yīng)采用成本法核算。
香山公司確認(rèn)的合并成本不正確。理由：在非同一控制下，通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本＝（3000＋15）＋（4000＋20）＝7035（萬(wàn)元）。
5．香山公司在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表正確。理由：非
