2008年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》試題四
來源：發(fā)布時間：2009-01-06
考核主題：資產(chǎn)組減值
佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
【要求】對三個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算應(yīng)計提減值的金額。
【分析與提示】
進(jìn)行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：
第一生產(chǎn)線（萬元） 第二生產(chǎn)線（萬元） 第三生產(chǎn)線（萬元） 合計（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 4
加權(quán)計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?nbsp;9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400
2．將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計提減值金額
減值準(zhǔn)備計算表 單位：萬元
資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價值 可收回金額 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額
第一生產(chǎn)線 319.36 280 39.36
第二生產(chǎn)線 451.62 500 0
第三生產(chǎn)線 629.02 550 79.02
3．將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）
第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）
佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
【要求】對三個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算應(yīng)計提減值的金額。
【分析與提示】
進(jìn)行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：
第一生產(chǎn)線（萬元） 第二生產(chǎn)線（萬元） 第三生產(chǎn)線（萬元） 合計（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 4
加權(quán)計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?nbsp;9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400
2．將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計提減值金額
減值準(zhǔn)備計算表 單位：萬元
資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價值 可收回金額 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額
第一生產(chǎn)線 319.36 280 39.36
第二生產(chǎn)線 451.62 500 0
第三生產(chǎn)線 629.02 550 79.02
3．將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）
第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）
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