高級會計師考試模擬試題【案例分析一】
來源：發(fā)布時間：2008-12-30
資料：（1）2001年12月31日，某農(nóng)機公司庫存鋼板的賬面價值為1000000元，市場購買價為950000元；用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。
�。�2）2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場銷售價格升至5600元。
（3）2001年10月，農(nóng)機公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農(nóng)機公司按每臺1500000元的價格向A公司提供數(shù)控機床10臺。2001年12月31日，該批機床實際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數(shù)控機床市場銷售價格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產(chǎn)完工。
要求：
�。�1）對資料（1）中的鋼板在資產(chǎn)負債表上應如何列示？
�。�2）假設資料（1）中數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應對鋼板計提減值準備？（不考慮該批鋼板購入過程發(fā)生腦嗽臃眩?/p>
�。�3）假定資料（2）中企業(yè)持有數(shù)控機床的數(shù)量為12臺，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。
�。�4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。
�。ňC合題）[本題10.00分]
答案分析是
1.資料（1）涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負債表上按其成本1000000元列示：
2.資料（2）對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，則該項原材料應減計至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現(xiàn)行采購價格和運雜費等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
3.銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以正 常銷售價格為計算基礎。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格作為計算基礎。所以，對于銷售合同約定的10臺機床的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎，而對于超出部分的2臺機床的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品的一般銷 售價格作為計算基礎。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
�。�2）2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場銷售價格升至5600元。
（3）2001年10月，農(nóng)機公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農(nóng)機公司按每臺1500000元的價格向A公司提供數(shù)控機床10臺。2001年12月31日，該批機床實際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數(shù)控機床市場銷售價格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產(chǎn)完工。
要求：
�。�1）對資料（1）中的鋼板在資產(chǎn)負債表上應如何列示？
�。�2）假設資料（1）中數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應對鋼板計提減值準備？（不考慮該批鋼板購入過程發(fā)生腦嗽臃眩?/p>
�。�3）假定資料（2）中企業(yè)持有數(shù)控機床的數(shù)量為12臺，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。
�。�4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。
�。ňC合題）[本題10.00分]
答案分析是
1.資料（1）涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負債表上按其成本1000000元列示：
2.資料（2）對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，則該項原材料應減計至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現(xiàn)行采購價格和運雜費等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
3.銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以正 常銷售價格為計算基礎。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格作為計算基礎。所以，對于銷售合同約定的10臺機床的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎，而對于超出部分的2臺機床的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品的一般銷 售價格作為計算基礎。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
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