淺談現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用
來(lái)源：發(fā)布時(shí)間：2007-06-02
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來(lái)說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。隨著1992年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所更新的第7號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式公布，很多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。我國(guó)財(cái)政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對(duì)外編報(bào)現(xiàn)金流量表，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措，對(duì)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的新體系有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。如今，現(xiàn)金流量表已實(shí)施七年了，筆者長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)工作，對(duì)現(xiàn)金流量的編制及應(yīng)用有較深的理解，現(xiàn)在簡(jiǎn)要談?wù)勗趯?shí)踐工作中編制現(xiàn)金流量表的體會(huì)。
一、 通過(guò)現(xiàn)金流量表附表及資產(chǎn)負(fù)債表的表間關(guān)系，編制現(xiàn)金流量表附表。
1、資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。從數(shù)學(xué)公式看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)相加等于右邊各項(xiàng)相加。即：
流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)+其它長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng)貸項(xiàng)
具體細(xì)項(xiàng)根據(jù)財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度可細(xì)化為以下公式：
貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收股利+應(yīng)收利息+應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備+其它應(yīng)收款+預(yù)付帳款+應(yīng)收補(bǔ)貼款+存貨+待攤費(fèi)用+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資+其它流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期債權(quán)投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊+工程物資+在建工程+無(wú)形資產(chǎn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅款借項(xiàng) = 短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付帳款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+應(yīng)付股利+應(yīng)交稅金+其它應(yīng)交款+其他應(yīng)付款+預(yù)提費(fèi)用+預(yù)計(jì)負(fù)債+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款+專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款+其他長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅款貸項(xiàng)+實(shí)收資本-已歸還投資+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)
上式其實(shí)就是資產(chǎn)負(fù)債表各明細(xì)項(xiàng)目的細(xì)化分解。
2、本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期末余額減去基期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期初余額可得出計(jì)算期資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)額，得出變動(dòng)的資產(chǎn)債表。同樣變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)等于右邊各項(xiàng)。即：
貸幣資金凈增加額+短期投資凈增加額+應(yīng)收票據(jù)增加凈增加額+應(yīng)收股利凈增加額+應(yīng)收利息凈增加額+應(yīng)收帳款凈增加額-計(jì)算期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備+其它應(yīng)收款凈增加額+預(yù)付帳款凈增加額+應(yīng)收補(bǔ)貼款凈增加額+存貨增加+待攤費(fèi)用增加+一年內(nèi)至期長(zhǎng)期債權(quán)增加+其它流動(dòng)資產(chǎn)增加+長(zhǎng)期債權(quán)投資增加+長(zhǎng)期股權(quán)投資增加+固定資產(chǎn)增加-計(jì)算期計(jì)提的折舊+工程物資增加+在建工程增加+無(wú)形資產(chǎn)增加+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)增加+遞延稅款借項(xiàng)增加 = 短期借款增加+應(yīng)付票據(jù)增加+應(yīng)付帳款增加+應(yīng)付福利費(fèi)增加+應(yīng)付股利增加+應(yīng)交稅金增加+其它應(yīng)交款增加+其他應(yīng)付款增加+預(yù)提費(fèi)用增加+預(yù)計(jì)負(fù)債增加+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債增加+長(zhǎng)期借款增加+應(yīng)付債券增加+長(zhǎng)期應(yīng)付款增加+專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款增加+其他長(zhǎng)期負(fù)債增加+遞延稅款貸項(xiàng)增加+實(shí)收資本增加-計(jì)算期歸還投資+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤(rùn)增加
那么從這個(gè)大公式進(jìn)行數(shù)學(xué)等式變形，將左邊各項(xiàng)除了貨幣資金凈增加額這項(xiàng)外全部移至等式右邊，剔除投資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目和籌資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，剩余的就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，剔除的項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng)，確保投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)的正確性，由于貨幣資金的凈增加額是由變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)過(guò)數(shù)學(xué)恒等變形得來(lái)，必是正確的，扣減已編正確的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)，便可得出正確的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，得出現(xiàn)金流量表附表。通過(guò)正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，驗(yàn)算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。
3、通過(guò)這種用數(shù)學(xué)方法，從資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)數(shù)學(xué)恒等變形，反編現(xiàn)金流量表附表，從而驗(yàn)算現(xiàn)金流量表的正確性的方法，使現(xiàn)金流量表及附表的編制簡(jiǎn)便、容易、正確。通過(guò)這種辦法，使現(xiàn)金流量表的編制采用會(huì)計(jì)電算化成為可能，并確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。
二、 編制現(xiàn)金流量表
1、編制了正確的現(xiàn)金流量表附表后，確定了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
2、設(shè)定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目，各項(xiàng)目可以根據(jù)我們需要設(shè)
定，而不必按現(xiàn)金流量表上的項(xiàng)目設(shè)定，這樣可以為我們提供我們所需要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。然后在報(bào)表編制中，將項(xiàng)目歸口到對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目。
3、編制完現(xiàn)金流量表后與附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對(duì)，與在編制附表中剔除的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)，數(shù)字無(wú)誤后，正確的現(xiàn)金流量就編好了。
三、 編制方法的特點(diǎn)
1、 這種編制方法可以從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)表，即本期資產(chǎn)負(fù)債表減去基期資產(chǎn)負(fù)債表，得出計(jì)算期資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)數(shù)學(xué)方法，將變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊和右邊恒等變形，并兼顧考慮利潤(rùn)變動(dòng)因素，得出現(xiàn)金流量表的附表，將現(xiàn)金流量表變成權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2、 這種方法基本采用純數(shù)學(xué)方法，減少編制過(guò)程中對(duì)有些項(xiàng)目會(huì)計(jì)理解的困難及不一致，使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學(xué)公式設(shè)定并用電算化的形式編制，使編制現(xiàn)金流量表及附表與編制其它報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等采用固定公式編制，減少人為調(diào)整，使編制快速準(zhǔn)確，簡(jiǎn)便易行。
3、 事實(shí)上現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算編制的，現(xiàn)金流量附表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。這兩者的一致，也反映出收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制最終的結(jié)果是一致的，只不過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預(yù)付、應(yīng)付等因素考慮進(jìn)來(lái)，使當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期現(xiàn)金收付不一致。事實(shí)上如果企業(yè)進(jìn)行清理，則最后和總的累計(jì)利潤(rùn)或虧損數(shù)，不管用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算或用收付實(shí)現(xiàn)制重新計(jì)算，其結(jié)果必是一致的。通過(guò)這種方法，也使編者能更好地加深對(duì)報(bào)表表間關(guān)系的理解，并對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)有了更深的理解，使編者能同時(shí)用收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制反映公司經(jīng)營(yíng)的情況，并對(duì)現(xiàn)金流有更警醒的認(rèn)識(shí)，當(dāng)現(xiàn)金頭寸變化是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)引起的有更迅捷的反映。Cash is the king !現(xiàn)實(shí)中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉，而虧損有時(shí)不會(huì)，如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動(dòng)成本支出時(shí)，企業(yè)仍可維持，甚至如果經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)達(dá)，出現(xiàn)扭虧為盈的轉(zhuǎn)機(jī)；而如果凈流入不夠抵償固定成本支出，企業(yè)很可能面臨倒閉的困境。
四、 現(xiàn)金流量表的應(yīng)用——分項(xiàng)目現(xiàn)金流量表。
通過(guò)上述熟練掌握并了解現(xiàn)金流量表的編制方法后，我們可以對(duì)現(xiàn)金流量的編制進(jìn)一步推廣應(yīng)用。將現(xiàn)金流量表分項(xiàng)目編制，并匯總。即將現(xiàn)金流量表按項(xiàng)目編制并合并計(jì)算出總的現(xiàn)金流量表。這種編制方法首先要在基礎(chǔ)工作上先按項(xiàng)目進(jìn)行核算，編制分項(xiàng)目的項(xiàng)目損益表。通過(guò)各項(xiàng)目的的損益情況按上述方法先編出分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量附表，即以各項(xiàng)目的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這樣可以明晰各項(xiàng)目的損益情況，現(xiàn)金流情況，這種方法對(duì)企業(yè)里有分項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)或分項(xiàng)目部進(jìn)行考核的特別適用，也為經(jīng)營(yíng)者及所有權(quán)人提供各項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)及現(xiàn)金流量情況，對(duì)各項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)有更清醒直觀的認(rèn)識(shí)，對(duì)市場(chǎng)出作更有利經(jīng)營(yíng)的判斷，也為企業(yè)聚集資金，積累更多的財(cái)富。
