2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師答疑精華（14）
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-10-12
1、【行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)】
問：如果有“撥出�？睢睍r(shí)，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，“撥入�？睢笨颇�，“專款支出”科目，“撥出專款”科目對(duì)沖，按有關(guān)規(guī)定結(jié)余留歸還單位的轉(zhuǎn)入事業(yè)基金-一般基金，如果需上繳，是不是通過“應(yīng)繳財(cái)政轉(zhuǎn)戶款”上繳？
答：不是的。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定.收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“撥入�？睢笨颇俊⒗U回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)貸方余額反映撥入�？罾塾�(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將撥入�？羁颇颗c“撥出�？睢薄ⅰ皩ｍ�(xiàng)支出”科目對(duì)沖，借記“撥入�？睢笨颇�，貸記“撥出�？睢�、“�？钪С觥笨颇�，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。
例：一個(gè)事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥來的專項(xiàng)撥款100萬元，其中有其下屬單位專項(xiàng)撥款20萬元，年底完工，本級(jí)單位使用專項(xiàng)撥款70萬元，5萬元上交財(cái)政，5萬元留歸單位使用，下屬單位使用15萬元，5萬元收回上交財(cái)政。
�。�1）、收到撥款時(shí)：借銀行存款
100
貸撥入�？� 100
（2）、轉(zhuǎn)撥下屬單位專項(xiàng)撥款： 借撥出�？�20
貸銀行存款 20
�。�3）、使用專項(xiàng)撥款資金： 借專款支出 70
貸銀行存款
70
�。�4）、收到下屬單位上繳的專款 ： 借銀行存款5
貸撥出�？�
5
�。�5）、�？罱Y(jié)余上交財(cái)政： 借撥入專款100
貸撥出�？�
15
專款支出
70
事業(yè)基金
5
銀行存款
10
2、【行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)】
財(cái)政直接支付單位工資的會(huì)計(jì)處理，模擬題二與三為何結(jié)論不一？
模擬二：借：事業(yè)支出貸財(cái)政補(bǔ)助收入，正確！
模擬三：（8）甲單位處理不正確。依據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知，實(shí)行國(guó)庫集中支付制的事業(yè)單位統(tǒng)發(fā)工資（直接支付）時(shí)的正確處理是：
借：事業(yè)支出 960 000
貸：應(yīng)付工資――離退休費(fèi) 960 000
借：應(yīng)付工資――離退休費(fèi) 960 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 960 000
答：在2009年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱第64頁有財(cái)政直接支付工資的核算規(guī)定，對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，在考試中遇到類似題目，以大綱為準(zhǔn)，不經(jīng)過應(yīng)付工資。
3、【行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)】
問：政府收支科目中的支出經(jīng)濟(jì)分類的基本建設(shè)支出和其他資本性支出有何區(qū)別？
答：基本建設(shè)支出是反映各級(jí)發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出，其他資本性支出是反映非各級(jí)發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。區(qū)別主要在于是否是各級(jí)發(fā)展改革部門集中安排的。另外，行政事業(yè)單位按人事部和財(cái)政部規(guī)定的基本工資和津貼補(bǔ)貼及規(guī)定的比例為職工繳納的住房公積金，支出功能科是2290301其他支出住房改革支出住房公積金。
4、 【行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)】
問：精講P449第九題之2答案不明白？
答：通過計(jì)算三個(gè)省節(jié)約采購資金比率分別為10%、13.33%、8.33%(計(jì)算時(shí)比如第一個(gè)省全年政府采購預(yù)算數(shù)與年終政府采購決算數(shù)比較節(jié)約資金短1000-900=100,同樣另兩個(gè)省節(jié)約400和500)，再以各省節(jié)約資金金額除以各省經(jīng)費(fèi)支出數(shù),得到每一元資金節(jié)約金額分別為2.5、10、8.33,則由此而來Y省節(jié)約最多。
5、【會(huì)計(jì)】
問：摸擬題2案例6事項(xiàng)（1）持有至到期投資年未攤余成本如何計(jì)算的？持有至到期投資初始成本為2088.98萬元(2078.98+10),應(yīng)收利息為100萬元,利息收入為83.56萬元,2009年年末攤余成本應(yīng)為:2072.54萬元，（2088.98-100+83.56),但答案為2172.54萬元,請(qǐng)老師解答一下。
答：持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2007年的單選題：20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為(
)。（2007年考題、單選）
A．2 062．14萬元
B．2 068．98萬元
C．2 072．54萬元
D．2 083．43萬元
【答案】C
【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）。
借：持有至到期投資—成本
2000
持有至到期投資—利息調(diào)整 88.98
貸：銀行存款 2088.98
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 83.56
持有至到期投資—利息調(diào)整
16.44
借銀行存款100
貸應(yīng)收利息 100
持有至到期投資賬戶的余額=2000+88.98-16.44=2072.54
注意，此例題是分期付息、到期還本債券，摸擬題2案例6事項(xiàng)（1）是到期還本付息債券。該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=2088.98+2088.98*4%=2172.54.
分錄： 借：持有至到期投資—成本
2000
持有至到期投資—利息調(diào)整 88.98
貸：銀行存款 2088.98
借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 100（2000*5%）
貸：投資收益 83.56（2088.98*4%）
持有至到期投資—利息調(diào)整
16.44（100-83.56）
持有至到期投資賬戶的余額=2000+88.98+100-16.44=2172.54
