2010年高級(jí)會(huì)計(jì)師答疑精華（2）
來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時(shí)間：2009-10-12
1、【行政事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】
問(wèn)：關(guān)于行政事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)的處理的確有點(diǎn)亂,哪些計(jì)入其他收入?哪些計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政專戶款？哪些計(jì)入專用基金-修購(gòu)基金?
答：目前這塊的處理比較麻煩,一是要遵從98年發(fā)布的行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,一是要遵從2006年發(fā)布的國(guó)有資產(chǎn)管理,新的行政事業(yè)單位的改革制度目前未出來(lái)。所以，建議這部分以我們的老師的課程及輔導(dǎo)書(shū)為準(zhǔn)掌握即可。
2、【行政事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)，事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，視資金來(lái)源不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中修購(gòu)基金，是否財(cái)政資金列入當(dāng)期支出，自有資金在專用基金中列支？
答：事業(yè)單位根據(jù)購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金渠道的處理是不同的，具體的規(guī)定是，用財(cái)政專項(xiàng)撥款購(gòu)置的列入專款支出科目，用經(jīng)費(fèi)撥款購(gòu)置的列入事業(yè)支出目，用修購(gòu)基金購(gòu)置的列入專用基金-修購(gòu)基金科目。
3、【行政事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】
問(wèn)：事業(yè)單位支出核算，按款，項(xiàng)，類的支出，怎樣理解分別好？
答：根據(jù)2009年政府收支分類科目，事業(yè)支出有功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。支出的功能分類主要是與單位的職能有關(guān)，如類205為教育，02款普通教育01項(xiàng)學(xué)前教育04項(xiàng)高中教育，各單位選擇相應(yīng)的功能分類科目，如普通高中教育就是2050204。支出的經(jīng)濟(jì)分類科目是事業(yè)單位在核算中都需要用到的科目。如工資列入類301工資福利支出01款基本工資，類302商品和服務(wù)支出下面有01到99款，類303對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助下面還有項(xiàng)等。
4、【會(huì)計(jì)】
問(wèn)：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,意思是說(shuō)只能通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回是嗎?這類權(quán)益工具包括哪些？采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括在內(nèi)嗎？
答：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一律不允許轉(zhuǎn)回�？晒┏鍪蹤�(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,只能通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回；這類權(quán)益工具可以理解為股票投資。
5、【會(huì)計(jì)】
問(wèn)：資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)為負(fù)債的賬面價(jià)值，請(qǐng)問(wèn)怎么理解？
答：資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因?yàn)樵陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí),既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無(wú)關(guān)的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。因此,為了與資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致,資產(chǎn)組的賬面價(jià)值也不應(yīng)當(dāng)包括這些項(xiàng)目。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
【例】ABC公司在某山區(qū)經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山,根據(jù)規(guī)定公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌�；謴�(fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等),因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。因此,企業(yè)在山體表層挖走后,確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入礦山成本,假定其金額為500萬(wàn)元。20×7年12月31曰,隨著開(kāi)采進(jìn)展,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期,公司對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試�？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況,整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×7年末的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。礦山(資產(chǎn)組)如于20×7年12月31對(duì)外出售,買(mǎi)方愿意出價(jià)820萬(wàn)元(包括恢復(fù)山體原貌成本,即已經(jīng)扣減這一成本因素),預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元,因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬(wàn)元。礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元,不包括恢復(fù)費(fèi)用。在本例中,資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬(wàn)元,該金額已經(jīng)考慮了恢復(fù)費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復(fù)費(fèi)用后為700萬(wàn)元 (1200-500)。因此,該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬(wàn)元。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為500萬(wàn)元(1000-500)。這樣,資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值,所以,資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值,不必確認(rèn)減值損失。
