2009年高級會計師會計實務模擬試題一(1)
來源：網(wǎng)絡 發(fā)布時間：2009-09-16
(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)
答題要求：
1．請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2．請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3．字跡工整、清楚；
4．計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
1. 案例分析題一（法規(guī)部分）(本題l2分)
某律師在業(yè)務中接觸到某上市公司以下情況：
�。�1）甲公司為一家被乙國有獨資公司控股的上市公司，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構未按規(guī)定任命其董事長、副董事長、董事；其董事會、監(jiān)事會成員中沒有職工代表。
�。�2）甲公司有兩名董事不具備《公司法》規(guī)定的擔任公司董事的資格，董事A因犯傷害罪被判處刑罰，執(zhí)行期滿未逾五年；董事B曾擔任某企業(yè)廠長，該企業(yè)破產(chǎn)清算完結不到3年，其對企業(yè)破產(chǎn)負有個人責任。
�。�3）甲公司有兩名獨立董事不符合法律規(guī)定的條件，董事C為乙公司的副總經(jīng)理的配偶；董事D為為甲公司提供財務服務的人員的配偶。
（4）甲公司董事會作出決定，召開股東大會年會，除例行提交有關事項由該次股東大會年會審議通過外，還將就1年內(nèi)擔保金額超過公司資產(chǎn)總額30％的事項提交該次會議以普通決議審議通過。
�。�5）甲公司2004年發(fā)行2年期債券2000萬元，2006年發(fā)行5年期債券2000萬元，2008年打算發(fā)行3年期債券2000萬元（該公司最近一期末凈資產(chǎn)額為1億元）。
�。�6）在甲公司成立后，乙公司將已經(jīng)作為出資應當交付給甲公司的部分機器設備折合2，000萬元作為自己的資產(chǎn)使用已3年有余，至今尚未交付給甲公司。甲公司還存在在法定的會計賬冊外另立會計賬冊的行為。
�。�7）甲公司所屬子公司偽造進出口憑證，虛報進出口經(jīng)營業(yè)績，累計虛增經(jīng)營額84，640萬元，占公司營業(yè)額的90％，虛增利潤15，600萬元，占公司利潤總額的85％，嚴重損害了股東和其他人的利益。該行為的直接責任人為A某和B某(A某為會計人員，B某為非會計人員；二者不屬于國家工作人員)。為甲公司出具年度審計報告的丙會計師事務所的注冊會計師C某和D某嚴重不負責任，未進行必要的審計程序，也未認真審核相關會計憑證的真?zhèn)�，出具了無保留意見的審計報告，盡管屬于過失．，但造成了嚴重的后果。
要求：1、根據(jù)本題要點（1）所提示的內(nèi)容，甲公司董事長、副董事長、董事是否應當由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構任命?甲公司董事會、監(jiān)事會成員中是否應當有職工代表?并分別說明理由。
2、根據(jù)本題要點（2）所提示的內(nèi)容，甲公司兩名董事是否具備《公司法》規(guī)定的擔任公司董事的資格?并請說明理由。
3、根據(jù)本題要點（3）所提示的內(nèi)容，甲公司兩名獨立董事是否具備法律規(guī)定的擔任公司獨立董事的資格?并請說明理由。
4、根據(jù)本題要點（4）所提示的內(nèi)容，甲公司董事會決定的內(nèi)容是否符合規(guī)定?并請說明理由。
5、根據(jù)本題要點（5）所提示的內(nèi)容，甲公司發(fā)行債券的方案是否符合規(guī)定?并請說明理由。
6、根據(jù)本題要點（6）所提示的內(nèi)容，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，甲公司的行為屬于何種性質的違法行為?甲公司應當承擔何種法律責任?
7、根據(jù)上述要點（7）揭示內(nèi)容，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，A某和B某、丙會計師事務所、C某和D某分別應當承擔何種法律責任?
答案：
1、甲公司董事長，副董事長和董事不應當由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構任命，因為根據(jù)相關規(guī)定，對被國有獨資公司控股的上市公司，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構只有提出董事人選和董事長人選的建議。但國有控股公司的監(jiān)事會必須有職工代表，而董事會可以有，也可以沒有職工代表。
2、甲公司兩名董事A有任職資格，B無任職資格。因為根據(jù)相關規(guī)定，只有嚴重經(jīng)濟犯罪且執(zhí)行期滿未滿5年才會資格受限，A犯的是傷害罪，不在限制之內(nèi)；同時，擔任破產(chǎn)清算的公司企業(yè)的董事或廠長，經(jīng)理，對該公司企業(yè)的破產(chǎn)負有個人責任的，自該公司企業(yè)破產(chǎn)清算完結之日起未逾3年的，也在限制之內(nèi)，本案B即屬此類，當然無任職資格。
3、甲公司獨立董事C不具備擔任公司獨立董事的資格，董事D具備擔任公司獨立董事的資格。因為根據(jù)相關規(guī)定，在直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份5%以上的股東單位任職的人員及其直系親屬不能擔任獨立董事；為上市公司提供財務服務的人員不能擔任獨立董事，但其配偶不受限制。
4、甲公司的董事會決定內(nèi)容不符合規(guī)定。因為上市公司在一年內(nèi)購買，出售重大資產(chǎn)或者擔保金額超過公司資產(chǎn)總額30％的，應當由股東大會作出決議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。
5、甲公司發(fā)行債券的方案符合規(guī)定。因為法律規(guī)定，上市公司發(fā)行債券后，累計公司債券余額不能超過最近一期末凈資產(chǎn)額的40%。甲公司2004年發(fā)行的2年期債券應該已經(jīng)清償（如尚未清償則本次不能發(fā)行），所以其本次發(fā)行債券后累計債券余額未超過最近一期末凈資產(chǎn)額的40%。
6、公司發(fā)起人乙公司構成虛假出資，由公司登記機關責令改正，處以虛假出資金額5％以上15％以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。甲公司還有帳外設帳違法行為，應由縣級以上人民政府財政部門責令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
7、根據(jù)相關規(guī)定，A某B某偽造變造會計憑證，會計賬簿，編制虛假財務會計報表，構成犯罪的，依法追究刑事責任。丙會計師事務所的注冊會計師C某和D某嚴重不負責任，未進行必要的審計程序，也未認真審核相關會計憑證的真?zhèn)�，出具了無保留意見的審計報告，造成了嚴重的后果。應由公司登記機關責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
2. 案例分析題二（內(nèi)控）(本題l3分)
X公司董事會委托Y會計師事務所對該公司2008年6月30日與財務報表相關的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。X公司采用手工會計系統(tǒng)，在審核過程中，A和B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行過程中部分內(nèi)容摘錄如下：
1．為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
2．為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平，設置內(nèi)部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內(nèi)部審計部的主要職責是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
3．為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務分由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。
4．在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。
5．為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。
6．丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。
【要求】假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請從企業(yè)內(nèi)部控制的理論和方法角度，分別指出X公司內(nèi)部控制設計與執(zhí)行過程中是否存在缺陷？并簡要說明理由。
答案：
X公司在內(nèi)部控制設計與運行方面的缺陷的情況如下：
1．“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由公司經(jīng)營班子集體決策和審批；
2．內(nèi)部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管不恰當。財務總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨立性；
3．“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應由同一職員負責；
4．財務部無領料單不恰當。財務部在原材料收發(fā)核算時應獲得、審核領料單；
5．允許經(jīng)辦人在明知越權審批的情況下仍然先辦理后報告，不恰當。這種設計將使得關鍵內(nèi)部控制失去意義；
6．丁職員一人登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬不恰當。因為與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務，應當予以分離。
