第一章　總　論

　　本章是資產(chǎn)評估的理論性、方法性、基本概念的章節(jié)，在歷年考試中，本章的比重較大。

　　第一節(jié)　資產(chǎn)評估的含義

　　一、資產(chǎn)評估的概念

　　資產(chǎn)評估是市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　資產(chǎn)評估是一項動態(tài)化、市場化的社會經(jīng)濟(jì)活動，它是市場經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，資產(chǎn)評估作為社會性和公正性活動，在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動等方面發(fā)揮了重要作用，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中新興的不可缺少的行業(yè)。

　　一般地說，資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，從而確定其價值的經(jīng)濟(jì)活動。具體地說，資產(chǎn)評估是指由專門機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型，按照法定的程序，運用科學(xué)的方法，對資產(chǎn)價值進(jìn)行評定和估算的過程。

　　通過對概念的解釋，可以看出，資產(chǎn)評估主要由六大要素組成，即資產(chǎn)評估的主體、客體、特定目的、程序、價值類型和方法。

　　1、評估的主體是指資產(chǎn)評估的執(zhí)行者的操作者；

　　2、評估的客體是指資產(chǎn)評估的對象，即被評估的資產(chǎn)；

　　3、評估的特定目的是指資產(chǎn)評估為哪一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)；

　　4、評估的程序是按照法定的程序，它是規(guī)范科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)評估的必要條件；

　　5、評估的價值類型是對評估價值的質(zhì)的規(guī)定，對不同的資產(chǎn)會有不同的價值類型；

　　6、科學(xué)的方法。同時，整個資產(chǎn)評估工作是按一定程序系統(tǒng)進(jìn)行的。

　　資產(chǎn)評估的要素是一個有機(jī)組成的整體，它們之間相互依托，相輔相成，缺一不可。而且，它們也是保證資產(chǎn)評估價值的合理性和科學(xué)性的重要條件。

　　二、資產(chǎn)評估的特點

　　充分理解和把握資產(chǎn)評估的特點，有利于進(jìn)一步弄清資產(chǎn)評估的實質(zhì)，對于搞好資產(chǎn)評估工作、提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。一般來說，資產(chǎn)評估具有以下特點：

　　（一）現(xiàn)實性

　　現(xiàn)實性是指以評估基準(zhǔn)期為時間參照，按這一時點的資產(chǎn)實際狀況對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。

　　資產(chǎn)評估基準(zhǔn)期是指確定的資產(chǎn)評估價值的基準(zhǔn)時間。由于各種資產(chǎn)都是處在不斷運動和變化中的，資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)和價值也就不可能長期保持不變。因此，資產(chǎn)評估只能是評估某一時點的資產(chǎn)，它不能完全反映各個時期的資產(chǎn)狀況。為了科學(xué)實施資產(chǎn)評估，使評估結(jié)果具有可解釋性，便于客戶和公眾對其合理利用，必須確定評估基準(zhǔn)期。評估基準(zhǔn)期一般以“日”為基準(zhǔn)時點，選擇與資產(chǎn)業(yè)務(wù)或評估作業(yè)時間較接近的時期。

　　資產(chǎn)評估的現(xiàn)實性表現(xiàn)在以下三個方面：

　　1、資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實存在作為評估的依據(jù)。

　　2、以現(xiàn)實狀況為基礎(chǔ)反映未來。

　　3、現(xiàn)實性強(qiáng)調(diào)客觀存在。

　　現(xiàn)實性主要把握兩點：時點和表現(xiàn)形勢。

　�。ǘ�）市場��

　　資產(chǎn)評估是來源于市場、服務(wù)于市場的活動，其市場性特點表現(xiàn)在市場活動中的資產(chǎn)交易活動發(fā)生條件下，資產(chǎn)評估通過模擬市場條件對資產(chǎn)做出評定估算和報告，并且這一估算和報告結(jié)果必須接受市場檢驗。

　�。ㄈ�）預(yù)測性

　　資產(chǎn)評估的預(yù)測性是指用資產(chǎn)的未來時空的潛能說明現(xiàn)實�，F(xiàn)實的評估價值必須反映資產(chǎn)的未來潛能，未來沒有潛能和效益的資產(chǎn)，現(xiàn)實評估價值是不存在的。因此，通常用未來預(yù)期收益折算來反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，用預(yù)期使用年限和功能來評估某類資產(chǎn)的價值，等等，這是預(yù)測性特點的現(xiàn)實表現(xiàn)。

　�。ㄋ模┕�正��

　　公正性是指資產(chǎn)評估行為對于評估當(dāng)事人具有獨立性，它服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不是服務(wù)于相互矛盾的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。這說明資產(chǎn)評估的行為必須服務(wù)于當(dāng)事人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為，必須滿足資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的需要，而不是滿足某一個當(dāng)事方的需要。 公正性的表現(xiàn)有兩點：

　　一是資產(chǎn)評估是按公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這是公正性的技術(shù)基礎(chǔ)；

　　二是評估人員通常是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者，這是公正性的組織基礎(chǔ)。

　　（五）咨詢性

　　咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供的專業(yè)化估價意見，這個意見本身并無強(qiáng)制執(zhí)行的效力，評估者只對結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé)，而不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價決策負(fù)責(zé)。事實上，資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價往往由當(dāng)事人作為要價和出價的參考，最終的成交價格取決于討價還價的本領(lǐng)。咨詢性除具有上述有限法律責(zé)任這一含義以外，還有另一含義，即資產(chǎn)評估是職業(yè)化專家活動，其表現(xiàn)是一定數(shù)量結(jié)構(gòu)的專家組成專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，形成專業(yè)化的社會分工，評估活動專業(yè)化、市場化了。這種專門化、市場化的評估業(yè)擁有大量的資產(chǎn)市場信息，能夠更好地為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)化和實現(xiàn)服務(wù)。

　　三、資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別

　　資產(chǎn)評估有廣義和狹義之分，廣義的資產(chǎn)評估包括所有涉及資產(chǎn)價值的行為。但是，理論的界定和實踐的運用中，我們所稱的資產(chǎn)評估是狹義的，反映的是在產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)流動等資產(chǎn)特定行為下的估價過程。因此，資產(chǎn)評估與會計計價具有明顯的區(qū)別，表現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。ㄒ唬┌l(fā)生的前提條件不同

　　會計學(xué)中的資產(chǎn)計價嚴(yán)格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體不變和持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷、以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。明確這一區(qū)別，一方面說明資產(chǎn)評估并不是、也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發(fā)生的前提條件不同；另一方面說明，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，隨意對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估，以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價的做法是缺乏理論依據(jù)的。如果隨意進(jìn)行評估，不僅會破壞會計計價的嚴(yán)肅性，違背歷史成本原則，還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)生不利影響。當(dāng)然，資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進(jìn)行評估。

　�。ǘ�）目的不��

　　簡單來說，會計學(xué)中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣量能夠客觀地反映資產(chǎn)的實際價值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入和確定它在新的組織、實體中的權(quán)益的依據(jù)。同時，會計學(xué)中資產(chǎn)計價的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息，資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。

　　資產(chǎn)評估的目的是交易者提供價值的參考依據(jù)；會計的目的是為經(jīng)營、管理者或債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)信息的依據(jù)。

　�。ㄈ�）��(zhí)行操作者不同

　　資產(chǎn)計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計價。資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。二者的操作者不同。

　　當(dāng)然，資產(chǎn)評估與會計計價也是有聯(lián)系的，會計計價有時需要以資產(chǎn)評估價值為依據(jù)。但資產(chǎn)評估與會計計價畢竟是兩個不同的經(jīng)濟(jì)范疇，無論在理論上還是實際工作中都必須明確區(qū)分。

　　例如，在投資活動過程中，甲企業(yè)投資給乙企業(yè)一項資產(chǎn)，資產(chǎn)評估對該項資產(chǎn)進(jìn)行評定，收到該項資產(chǎn)時，它的價值是由評估價值入賬。這說明評估價值有時也可作為會計計價的基礎(chǔ)和依據(jù)。當(dāng)然評估的時候也需要以會計資料為基礎(chǔ)進(jìn)行，二者相輔相成。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)評估的對象

　　一、資產(chǎn)的含義

　　資產(chǎn)評估的對象，是指被評估的資產(chǎn)，即資產(chǎn)評估的客體。什么是資產(chǎn)，卻不是輕易可以回答的問題。作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)，有的是單項資產(chǎn)，有的則是若干項資產(chǎn)的組合體；有的是某一資產(chǎn)的所有權(quán)，有的則是資產(chǎn)的使用權(quán)，等等。我國的資產(chǎn)評估對象的確定，最初是以企業(yè)為主體進(jìn)行研究的，當(dāng)然也不排斥各項獨立形態(tài)的資產(chǎn)，如房地產(chǎn)等。就企業(yè)主體而言，會計學(xué)中的資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在《國際評估準(zhǔn)則》和美國的《專業(yè)評估實務(wù)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）中，并沒有直接給出資產(chǎn)評估中資產(chǎn)的定義，但卻明確地指出了作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)與會計學(xué)中的資產(chǎn)存在差異性。

　　對于作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)，可以從以下幾個方面理解：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)是一種權(quán)利

　　面對眾多不同類型和形態(tài)的資產(chǎn)，要科學(xué)估算其價值，首先應(yīng)判斷其價值的內(nèi)容。正如《國際評估準(zhǔn)則》中指出：從技術(shù)上說，被評估的對象是資產(chǎn)，它應(yīng)該是所有者的權(quán)利而不是資產(chǎn)本身超出資產(chǎn)的范疇。權(quán)利表現(xiàn)形勢方面，它主要表現(xiàn)為能夠帶來的權(quán)益或能體現(xiàn)出的效用。評估者要評估的不是這些資源的本身，而應(yīng)是這些資源某一方面的權(quán)利。

　�。ǘ�）資產(chǎn)是一種獲利能力

　　判斷和評估一項財產(chǎn)是否是資產(chǎn)、其價值如何，首要問題是判斷其是否具有獲利能力。如果不具備獲利能力，也就不具備資產(chǎn)的特征，也就無所謂價值的存在。資產(chǎn)的價值是由資產(chǎn)所具有的獲利能力決定的，它未來的獲利能力越高，它的價值越大，它未來的獲利能力越低，它的評估價值就越小。不是評估人員評估出來的。評估人員只是采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵鋬r值反映出來。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)必須為某一主體所擁有和支配

　　資產(chǎn)作為具有獲利能力的權(quán)利，必須有其擁有和支配的主體，權(quán)屬問題也是資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)容，例如有關(guān)定理、公式等是社會共有的財富，無從判斷其價值（再例如一些新聞）。而且，權(quán)屬模糊不清，就無法界定資產(chǎn)范圍，也就無從估算其價值。

　　二、資產(chǎn)的分類

　　為了科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)評估，應(yīng)對資產(chǎn)評估對象按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分類。

　�。ㄒ唬┌促Y產(chǎn)存在形態(tài)分類

　　按資產(chǎn)存在的形態(tài)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　有形資產(chǎn)是指那些具有實體形態(tài)的資產(chǎn)，包括機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、流動資產(chǎn)等。會計學(xué)中的固定資產(chǎn)，一般是以使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上為標(biāo)準(zhǔn)的主要勞動手段。在資產(chǎn)評估中，固定資產(chǎn)具體是指機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等，評估時應(yīng)分別進(jìn)行，因為它們具有不同的功能和特性。

　　無形資產(chǎn)是指那些沒有物質(zhì)實體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)（非專利技術(shù)）、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。

　　簡單理解就是有實物形態(tài)的資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，能夠發(fā)生作用的資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。

　�。ǘ�）按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類

　　按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力可以分為單項資產(chǎn)和整體資產(chǎn)。

　　單項資產(chǎn)是指單臺、單件的資產(chǎn)。整體資產(chǎn)是指由一組單項資產(chǎn)組成的具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。

　　作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)，大多具有可確指的存在形態(tài)，可以單件、單臺地進(jìn)行評估。例如，我們可以確切地評估廠房、機(jī)器設(shè)備的單項價值，但是，如果不是變賣單項資產(chǎn)，而是把企業(yè)作為商品進(jìn)行買賣時。一般不能夠簡單地按單項資產(chǎn)的評估價值總和來交易，因而，就存在著有射于單項資產(chǎn)評估的整體資產(chǎn)評估。典型的整體資產(chǎn)一般是一個企業(yè)，也可以是某一車間，或者是一組無形資產(chǎn)的綜合體。企業(yè)整體資產(chǎn)不是企業(yè)各單項可確指資產(chǎn)的匯集，其價值也不等于各單項可確指資產(chǎn)價值的總額，因為企業(yè)整體資產(chǎn)評估所考慮的是它作為一個整體資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或獲利能力，所以，其評估價值除了包括各單項可確指的資產(chǎn)價值以外，還包括不可確指的資產(chǎn)，即商譽(yù)的價值。

　�。ㄈ�）按資產(chǎn)能否獨立存在分類

　　按資產(chǎn)能否獨立存在可以分為可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)。

　　可確指的資產(chǎn)是指能獨立存在的資產(chǎn)，前面所列示有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，除商譽(yù)以外都是可確指的資產(chǎn)。不可確指的資產(chǎn)是指不能獨立于有形資產(chǎn)而單獨存在的資產(chǎn)，如商譽(yù)。商譽(yù)是由于企業(yè)地理位置優(yōu)越、信譽(yù)卓越、生產(chǎn)經(jīng)營出色、勞動效率高、歷史悠久、經(jīng)驗豐富、技術(shù)先進(jìn)等原因，能獲得的投資收益率高于一般正常投資收益率所形成的超額收益，它不能脫離企業(yè)的有形資產(chǎn)單獨存在，所以稱為不可確指的資產(chǎn)。

　　目前不可確指的資產(chǎn)只有商譽(yù)。

　　（四）按資產(chǎn)的流動性分類

　　按資產(chǎn)的流動性可以分為短期資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動性決定其變現(xiàn)性，流動性越活，變現(xiàn)性就活，償債能力就活。流動性弱，變現(xiàn)性差，償債能力弱。短期資產(chǎn)（如流動性）的變現(xiàn)性較活，而長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）的變現(xiàn)性較弱。

　　資產(chǎn)評估中的評估對象是評估的基本要素，它是直接評估的客體。

　　第三節(jié)　資產(chǎn)評估的價值類型

　　一、資產(chǎn)評估的特定目的

　　資產(chǎn)評估的特定目的是指被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為。同樣的資產(chǎn)，因為評估的特定目的不同，其評估值也不相同。

　　資產(chǎn)評估的特定目的對資產(chǎn)評估的影響表現(xiàn)在兩個方面：

　　一是在什么樣的條件下，即資產(chǎn)發(fā)生怎樣的經(jīng)濟(jì)行為時應(yīng)該評估和可以評估；

　　二是不同的經(jīng)濟(jì)行為決定了評估價值類型的差異，引致資產(chǎn)評估結(jié)果的差異。

　　我國資產(chǎn)評估實踐表明，資產(chǎn)評估的特定目的主要有：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并；企業(yè)出售；企業(yè)聯(lián)營；股份經(jīng)營；中外合資、合作；企業(yè)清算；抵押擔(dān)保；企業(yè)租賃；債務(wù)重組等等。

　　1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)擁有單位有償轉(zhuǎn)讓其擁有的資產(chǎn)，通常是指轉(zhuǎn)讓非整體性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。

　　2、企業(yè)兼并：企業(yè)兼并是指一個企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)、購買、股份化和控股等形式有償接收其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使被兼并方喪失法人資格或改變法人實體的經(jīng)濟(jì)行為。

　　3、企業(yè)出售：企業(yè)出售是指獨立核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間及其他整體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出售行為。

　　4、企業(yè)聯(lián)營：企業(yè)聯(lián)營是指國內(nèi)企業(yè)、單位之間以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)投入組成各種形式的聯(lián)合經(jīng)營實體的行為。

　　5、股份經(jīng)營：股份經(jīng)營是指資產(chǎn)占有單位實施股份制經(jīng)營方式的行為，包括法人持股、內(nèi)部職工持股、向社會發(fā)行不上市股票和上市股票。

　　6、中外合資、合作：中外合資、合作是指我國的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織與外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個人在我國境內(nèi)舉辦合資或合作經(jīng)營企業(yè)的行為。

　　7、企業(yè)清算：包括破產(chǎn)清算、終止清算和結(jié)業(yè)清算。

　　8、抵押：抵押是指資產(chǎn)占有單位，以本單位的資產(chǎn)作為物質(zhì)保證進(jìn)行抵押而獲得貸款的經(jīng)濟(jì)行為。

　　9、擔(dān)保：擔(dān)保是指資產(chǎn)占有單位，以本企業(yè)的資產(chǎn)為其他單位的經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保，并承擔(dān)連帶責(zé)任的行為。

　　10、企業(yè)租賃：企業(yè)租賃是指資產(chǎn)占有單位在一定期限內(nèi)，以收取租金的形式，將企業(yè)全部或部分資產(chǎn)的經(jīng)營使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)營使用者的行為。

　　11、債務(wù)重組：債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

　　二、資產(chǎn)評估的價值類型

　�。ㄒ唬﹥r值類型的作用

　　價值類型是指評估價值的含義，是評估價值質(zhì)的規(guī)定。價值類型在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中具有重要的作用，表現(xiàn)在：

　　1、價值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價值的重要因素。資產(chǎn)評估價值是某項資產(chǎn)在特定條件下的價值表現(xiàn)，其價值含義不同，結(jié)果也不一樣。而不是資產(chǎn)本身的特定價值和內(nèi)在價值。例如，一臺機(jī)器設(shè)備，用于投資行為的評估和用于銷售變現(xiàn)行為的評估，其價值含義不同，評估值也不一樣。用于銷售變現(xiàn)行為，該資產(chǎn)的使用價值取決于市場的交換條件和需求者對其使用價值的判斷；用于投資行為的評估，則只是考慮該機(jī)器設(shè)備在新投資企業(yè)中是否有用及其有用程度。顯然，這時需求者及其市場條件就會產(chǎn)生差異。

　　2、價值類型制約資產(chǎn)評估方法的選擇。價值類型實際上是評估價值的一個具體標(biāo)準(zhǔn)，為了獲得某種標(biāo)準(zhǔn)的評估價值，需要通過評估方法獲得。國際上通行的評估方法主要有三種：市場法、成本法和收益法。在現(xiàn)實工作中，我國更多地采用的是成本法，市場法和收益法的應(yīng)用相對較少。

　　事實上，評估方法本身只是估算評估價值的一種思路，價值類型確定后直接制約著方法應(yīng)用中各種指標(biāo)、參數(shù)的判斷和選擇。

　　3、明確評估價值類型，可以更清楚地表達(dá)評估結(jié)果，可以避免報告使用者誤用評估結(jié)果。任何評估結(jié)果都是有條件的，不同的，評估目的、市場條件決定其價值含義是不同的，評估價值也不相同。評估師在評估報告中明確其提出的評估價值的類型，可以使委托方更清楚地使用評估價值，這樣也可以規(guī)避評估師的責(zé)任。

　�。ǘ�）價值類型的類別

　　價值類型的種類或表述，有代表性的觀點有兩種：一種是將價值類型分為現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值和清算價格，這是我國理論界比較早的具有代表性的觀點。另一種則是根據(jù)《國際評估準(zhǔn)則》，將價值類型區(qū)分為市場價值以及市場價值以外的價值類型�，F(xiàn)在，第二種觀點在現(xiàn)實中得到廣泛應(yīng)用。

　　一、是將價值類型分為現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值和清算價格，這是我國理論界比較早的具有代表性的觀點。

　　1、重置成本是指現(xiàn)實市場條件下，重新構(gòu)建一項全新資產(chǎn)所耗費的貨幣支出。重置成本的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。

　　2、現(xiàn)行市價是指資產(chǎn)在公開市場上的售賣價格。

　　公開市場應(yīng)具備以下四個條件：（1）有自愿的買者和賣者；（2）買者和賣者的地位平等；（3）買者和賣者都有獲得足夠市場信息的機(jī)會和時間（4）買賣雙方的交易行為都是在自愿的、理智的，而并不是在強(qiáng)制的、受限制的情況下進(jìn)行的。

　　影響現(xiàn)行市價的主要因素有三個方面：

　　（1）基礎(chǔ)價格；（2）供求關(guān)系；（3）質(zhì)量因素。

　　3、收益現(xiàn)值

　　收益現(xiàn)值是根據(jù)資產(chǎn)未來預(yù)期獲利能力的大小，以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來的收益折現(xiàn)為現(xiàn)值。

　　收益現(xiàn)值類型適用的前提條件首先是資產(chǎn)要投入使用，同時投資者投入的目的是為了預(yù)期收益。

　　4、清算價格：清算價格是指在非公開市場上限制拍賣的價格。清算價格一般低于現(xiàn)行市場價格，這是由市場供求狀況決定的。

　　其一，因經(jīng)營失利而導(dǎo)致破產(chǎn)的企業(yè)，必然會急于將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或拍賣；

　　其二，這種交易活動只要取決于買方，占有主動權(quán)的買方必定極力壓低成交價格，以從中獲取利益。

　　清算價格一般取決于下列幾個因素：

　　（1）資產(chǎn)的通用性。專用設(shè)備的清算價格一般會大幅度低于其市場價格。一個具有某一特殊屬性（使用價值）的財產(chǎn)對于所有者來講并不具有特殊價值。

　　（2）清算時間的限制。一般地，清算時間越長，在市場上討價還價的余地越大，清算價格會越高。

　　二、是根據(jù)國際評估準(zhǔn)則，將價值類型區(qū)分為市場價值及市場價值以外的價值。

　　1、市場價值。關(guān)于市場價值的定義，無論《國際評估準(zhǔn)則》，還是美國的《專業(yè)評估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，以及英國、澳大利亞的評估手冊等，盡管在一些詞匯表達(dá)方面有差異，但基本含義是一致的。因此，我們可以直接采用《國際評估準(zhǔn)則》中的定義《國際評估準(zhǔn)則》中，市場價值定義為：自愿買方和自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場營銷之后所達(dá)成的公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價值估計數(shù)額，當(dāng)事人雙方應(yīng)各自精明、謹(jǐn)慎行事，不受任何強(qiáng)迫壓制。

　　對于市場價值的理解，應(yīng)著重從以下三個方面把握：

　�。�1）公開和公平的市場條件。即所指市場價值是在公開和公平的市場條件下形成的，市場條件不局限于某事件發(fā)生或某人發(fā)生，同時，當(dāng)事人是在信息充分掌握的基礎(chǔ)上做出的。公開市場是指一個競爭性的市場，交易各方進(jìn)行變易的唯一目的在于最大限度的追求經(jīng)濟(jì)利益，交易各方掌握必要的。市場信息，具備較為充裕的時間，對被評估資產(chǎn)具有必要的專業(yè)知識，交易條件公開并且不具有排他性。

　�。�2）當(dāng)事人是理性的。當(dāng)事人充分掌握信息，不受任何壓力，理性條件下做出的選擇

　　（3）市場價值是價值估計數(shù)額。

　　除了市場價值以外，其他的價值類型種類繁多，各個國家也不一樣。根據(jù)現(xiàn)實的必要性和可行性，主要還有在用價值、投資價值、持續(xù)經(jīng)營價值、清算價格、保險價值、課稅價值等。

　　2、在用價值。在用價值是指特定資產(chǎn)在特定用途下對特定使用者的價值，該價值類型重點反映了作為企業(yè)組成部分的特定資產(chǎn)對其所屬企業(yè)能夠帶來的價值，而并不考慮該資產(chǎn)的最佳用途或資產(chǎn)變現(xiàn)所能實現(xiàn)的價值量。

　　3、投資價值。投資價值是指資產(chǎn)對于具有明確投資目的的特定投資者或某一類投資者所具有的價值。這一概念將特定的資產(chǎn)與具有明確投資目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的特定投資者或某一類投資者結(jié)合起來。

　　在資產(chǎn)評估中，投資價值是依據(jù)其投資需求條件，針對特定投資者評估某項投資的投資價值。與市場價值相比，投資價值是個人的價值，它未必是市場價值。投資價值反映特定投資者與一項投資兩者之間的主觀關(guān)系。雖然投資價值和市場價值參數(shù)可能相似，但它和市場價值在概念上不同。如果投資者需求條件為市場典型條件，投資價值可能和市場價值相同。

　　4、持續(xù)經(jīng)營價值。持續(xù)經(jīng)營價值是指在持續(xù)經(jīng)營條件下公司的價值。持續(xù)經(jīng)營價值假設(shè)現(xiàn)有資產(chǎn)將被用于產(chǎn)生未來現(xiàn)金流并且不會被出賣。投資者考慮持續(xù)經(jīng)營價值，并將它與生產(chǎn)終止時的資產(chǎn)價值對比。如果持續(xù)經(jīng)營價值超過生產(chǎn)終止時的生產(chǎn)價值，那么進(jìn)行經(jīng)營是有意義的。

　　5、清算價格。清算價格是指在非公開市場上限制拍賣的價格。清算價格一般低于現(xiàn)行市場價格，這是由市場供求狀況決定的。其一，因經(jīng)營失利而導(dǎo)致破產(chǎn)的企業(yè)，必然會急于將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或拍賣；其二，這種交易活動只要取決于買方，占有主動權(quán)的買方必定極力壓低成交價格，以從中獲取利益。

　　6、保險價值。保險價值是指可能因危險造成損失的實體項目的重置和（或）重建成本。保險價值是保險單條款中記載或認(rèn)同的某項資產(chǎn)損失或資產(chǎn)群價值的一部分損失。

　　7、課稅價值。是指根據(jù)稅法中規(guī)定的與征納稅收相關(guān)的價值定義所確定的價值。

　　（三）價值類型的決定因素

　　價值類型問題一直是評估業(yè)界的焦點和難點。但至少已在下列方面達(dá)成共識：一是價值類型是必需的；二是資產(chǎn)評估過程開始就應(yīng)確定價值類型，價值類型指導(dǎo)資產(chǎn)評估過程始終；三是每一種價值類型必須定義。

　　決定和影響價值類型的因素是多方面的，但主要因素包括：

　　1、評估的特定目的（經(jīng)濟(jì)行為）；

　　2、市場條件；

　　3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。

　　上述三項因素是一個有機(jī)整體，核心問題是評估的特定目的，因為特定目的確定以后直接影響市場條件，進(jìn)而也影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。比如，資產(chǎn)在發(fā)生售賣的經(jīng)濟(jì)行為下，直接決定了市場中需求者的范圍。通常情況下，資產(chǎn)評估特定目的不同，評估價值也不一樣，這種差異本身就是由于特定目的引致的價值類型不同造成的。但需要進(jìn)一步說明的是，評估師也可以根據(jù)委托者的要求選擇價值類型。一般地，企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)拍賣，我們可以選擇清算價格，但也可以根據(jù)委托者要求選擇采用市場價值類型。根據(jù)對市場價值概念的分析，國際評估界似乎對市場價值具有更大的偏好性，它是一種理想化的評估價值。當(dāng)然，價值類型選擇不同，直接影響評估價值數(shù)額。而且，不同價值類型下的評估價值與實際資產(chǎn)交易值的差異度是不同的。如果企業(yè)破產(chǎn)評估選用清算價格這種價值類型，實際處置時，處置值和評估值差異就會很��；而如果選用市場價值類型時，處置值和評估值差異就會較大�？梢�，同樣評估目的，不同價值類型的評估值所表現(xiàn)的實際交易值與評估值的差異程度不同。強(qiáng)調(diào)說明的是，評估價值與資產(chǎn)交易值之間存在差異是正常的現(xiàn)象，因為交易過程中的許多因素并非評估師所應(yīng)考慮的內(nèi)容，委托方使用評估價值時，應(yīng)注意分析二者差異的原因。當(dāng)然，這樣并不是評估者對評估值就沒有責(zé)任了，其仍然應(yīng)對形成評估值的因素及參數(shù)選擇方面負(fù)責(zé)。

　　第四節(jié)　資產(chǎn)評估的假設(shè)

　　假設(shè)對任何學(xué)科都是重要的，相應(yīng)的理論觀念和方法都是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。資產(chǎn)評估與其他學(xué)科一樣，其理論和方法體系的形成也是建立在一定假設(shè)條件之上的。適用資產(chǎn)評估的假設(shè)有以下幾種：

　　一、繼續(xù)使用假設(shè)

　　從資產(chǎn)評估角度看，繼續(xù)使用假設(shè)是指資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或轉(zhuǎn)換用途繼續(xù)使用。對這類資產(chǎn)的評估，就要從繼續(xù)使用的假設(shè)出發(fā)，不能按資產(chǎn)拆零出售零部件所得收入之和進(jìn)行估價。

　　二、公開市場假設(shè)

　　公開市場是指發(fā)達(dá)與完善的市場條件。公開市場假設(shè)是基于市場客觀存在的現(xiàn)實，即資產(chǎn)在市場上可以公開買賣，不論資產(chǎn)的買者或賣者都希望得到資產(chǎn)最大最佳效用。

　　所謂最大最佳效用是指資產(chǎn)在可能的范圍內(nèi)，用于最有利又可行和法律上允許的用途。這種資產(chǎn)的最大最佳效用可以是現(xiàn)時的，也可以是潛在的。在評估資產(chǎn)時，按照公開市場假設(shè)處理或作適當(dāng)調(diào)整才有可能使資產(chǎn)收益最大。資產(chǎn)的最大最佳效用，由資產(chǎn)主體；具體特定條件以及市場供求規(guī)律所決定。

　　三、清算（清償）假設(shè)

　　清算（清償）假設(shè)是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。這種情況下的資產(chǎn)評估具有一定的特殊性，適應(yīng)強(qiáng)制出售中市場均衡被打破的實際情況，資產(chǎn)評估價值大大低于繼續(xù)使用或公開市場條件下的評估值。

　　在資產(chǎn)評估中，由于資產(chǎn)未來效用不同而形成了“三種假設(shè)”。在不同假設(shè)條件下，評估結(jié)果各不相同。在繼續(xù)使用假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的繼續(xù)使用價值；在公開市場假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的公平市場價值；在清算假設(shè)前提下要求評估資產(chǎn)的清算價格。因此，資產(chǎn)評估人員在評估業(yè)務(wù)活動中要充分了解、分析、判斷、認(rèn)定被評估資產(chǎn)最可能的效用，以便得出有效結(jié)論。

　　第五節(jié)　資產(chǎn)評估的原則

　　資產(chǎn)評估的原則是調(diào)節(jié)資產(chǎn)評估委托者、評估業(yè)務(wù)承擔(dān)者以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)權(quán)益各方在資產(chǎn)評估中的相互關(guān)系，規(guī)范評估行為和業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。包括兩個層次的內(nèi)容，即資產(chǎn)評估的工作原則和資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則。

　　一、資產(chǎn)評估的工作原則

　　（一）獨立性原則

　　獨立性原則要求在資產(chǎn)評估過程擺脫資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人利益的影響，評估工作應(yīng)始終堅持獨立的第三者立場。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨立的社會公正性機(jī)構(gòu)，不能為資產(chǎn)業(yè)務(wù)各方的任何一方所擁有，評估工作不應(yīng)受外界干擾和委托者意圖的影響。評估機(jī)構(gòu)和評估人員不應(yīng)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)有任何利益上的聯(lián)系。

　�。ǘ�）客觀性原則

　　客觀性原則是指評估結(jié)果應(yīng)有充分的事實為依據(jù)。評估人員要從實際出發(fā)，認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查研究，在評估過程中排除人為因素的干擾，具有客觀、公正的態(tài)度和采用科學(xué)的方法。評估的指標(biāo)具有客觀性，評估過程中的預(yù)測、推理和邏輯判斷等只有建立在市場和現(xiàn)實的基礎(chǔ)資料上，才具有意義。

　�。ㄈ�）科學(xué)性原則

　　科學(xué)性原則是指在資產(chǎn)評估過程中，必須根據(jù)評估的特定目的，選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型和方法，制定科學(xué)的評估實施方案，使資產(chǎn)評估結(jié)果科學(xué)合理。資產(chǎn)評估方法的科學(xué)性，不僅在于方法本身，更重要的是必須嚴(yán)格與價值類型相匹配。價值類型的選擇是以評估的特定目的為依據(jù)，它對評估方法具有約束性，不能以方法取代價值類型，以技術(shù)方法的多樣性和可替代性模糊評估價值類型的唯一性，影響評估結(jié)果的合理性。

　　另外，科學(xué)性原則還要求資產(chǎn)評估程序科學(xué)合理。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)不同，其評估程序也有繁簡的差異。因此，應(yīng)根據(jù)評估本身的規(guī)律性和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合資產(chǎn)評估的實際情況，確定科學(xué)的評估程序。這樣才能既有利于節(jié)約人力、物力和財力，降低評估成本；又有利于提高評估效率，保證評估工作順利進(jìn)行。

　�。ㄋ模�專業(yè)性原則

　　專業(yè)性原則要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)必須是提供資產(chǎn)評估服務(wù)的專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)必須擁有一支由工程、技術(shù)、營銷、財務(wù)會計、法律和經(jīng)濟(jì)管理等多學(xué)科的專家組成的資產(chǎn)評估專業(yè)隊伍；這支專業(yè)隊伍的成員必須具有良好的教育背景、專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗，這是確保資產(chǎn)評估方法正確、評估結(jié)果公正的技術(shù)基礎(chǔ)。此外，專業(yè)性原則還要求資產(chǎn)評估行業(yè)內(nèi)部存在專業(yè)技術(shù)競爭，以便為委托方提供廣闊的選擇余地。這是確保資產(chǎn)評估公平的市場條件。

　　二、資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則

　�。ㄒ唬┴暙I(xiàn)原則

　　貢獻(xiàn)原則是指某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構(gòu)成部分的價值，取決于它對其他相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)整體價值的貢獻(xiàn)，或者根據(jù)當(dāng)缺少它時對整體價值下降的影響程度來衡量確定。貢獻(xiàn)原則要求在評估一項由多個資產(chǎn)構(gòu)成的整體資產(chǎn)的價值時，必須綜合考慮該項資產(chǎn)在整體資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性，而不是孤立地確定該項資產(chǎn)的價值。

　�。ǘ�）替代原則

　　替代原則是指當(dāng)同時存在幾種效能相同的資產(chǎn)時，最低價格的資產(chǎn)需求最大。這是因為，有經(jīng)驗的買方對某一資產(chǎn)不會支付高于能在市場上找到相同效用替代物的費用。評估時，某一資產(chǎn)的可選擇性和有無替代性是需要考慮的一個重要因素。

　�。ㄈ�）預(yù)期原則

　　預(yù)期原則是指在資產(chǎn)評估過程中，資產(chǎn)的價值可以不按照過去的生產(chǎn)成本或銷售價格決定，而是基于對未來收益的期望值決定的。資產(chǎn)評估價值的高低取決于實現(xiàn)資產(chǎn)的未來效用或獲利能力。一項資產(chǎn)取得時的成本很高，但對購買者來說，其效用不高，評估值就不會很大。預(yù)期原則要求在進(jìn)行資產(chǎn)評估時，必須合理預(yù)期其未來的獲利能力以及擁有獲利能力的有效期限。

　　資產(chǎn)評估的各經(jīng)濟(jì)原則是相互聯(lián)系的，在評估過程中應(yīng)綜合運用這些原則，以保證資產(chǎn)評估工作效率的提高和評估結(jié)果的合理性。

　　應(yīng)當(dāng)說明的是，被評估資產(chǎn)的價值，客觀存在的是一個量，而人們對它的評估又是一個量。資產(chǎn)評估就是通過對資產(chǎn)的全面認(rèn)識和判斷，來反映其客觀價值。但是，一般來說，要使評估值與資產(chǎn)客觀價值完全一致，那是很難的，資產(chǎn)評估者的目標(biāo)或任務(wù)應(yīng)是努力縮小這個差距。

　　第六節(jié)　資產(chǎn)評估的程序

　　一、資產(chǎn)評估程序的定義

　　資產(chǎn)評估程序是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、形成資產(chǎn)評估結(jié)論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。資產(chǎn)評估程序由具體的工作步驟組成，不同的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)由于評估對象、評估目的、資產(chǎn)評估資料收集情況等相關(guān)條件的差異，評估人員可能需要執(zhí)行不同的資產(chǎn)評估具體程序或工作步驟，但由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的共性，各種資產(chǎn)類型、各種評估目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本程序是相同的。通過對資產(chǎn)評估基本程序的總結(jié)和規(guī)范，可以有效地指導(dǎo)評估人員開展各種類型的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。

　　資產(chǎn)評估程序有狹義和廣義之分，狹義的資產(chǎn)評估程序是從資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員接受委托開始，到向委托人或相關(guān)當(dāng)事人提交資產(chǎn)評估報告書結(jié)束。廣義的資產(chǎn)評估程序是從承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)前的明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項開始，到資產(chǎn)評估工作檔案歸檔結(jié)束。

　　按照廣義的資產(chǎn)評估程序分析，資產(chǎn)評估程序包括以下主要環(huán)節(jié)：

　　1、明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項；

　　2、簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書；

　　3、編制資產(chǎn)評估計劃；

　　4、資產(chǎn)勘查與現(xiàn)場調(diào)查；

　　5、收集資產(chǎn)評估資料；

　　6、評定估算；

　　7、編制和提交資產(chǎn)評估報告書；

　　8、資產(chǎn)評估工作檔案歸檔。

　　二、資產(chǎn)評估程序的重要性

　　資產(chǎn)評估程序的重要性表現(xiàn)在：

　　（一）資產(chǎn)評估程序是規(guī)定資產(chǎn)評估行為、提高資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量和維護(hù)資產(chǎn)評估服務(wù)公信力的重要保證

　　資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員不論執(zhí)行何種資產(chǎn)類型、何種評估目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)履行必要的資產(chǎn)評估程序，按照工作步驟有計劃地進(jìn)行資產(chǎn)評估。這樣做不僅有利于規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為，而且能夠有效地避免由于機(jī)構(gòu)和人員水平不同而導(dǎo)致的在執(zhí)行具體資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的程序上的重要疏漏，切實保證資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量。恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估程序?qū)τ谔岣哔Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平乃至資產(chǎn)評估業(yè)整體業(yè)務(wù)水平具有重要意義。另一方面，作為一項專業(yè)性較強(qiáng)的中介服務(wù)工作，評估人員履行嚴(yán)格的評估程序也是贏得客戶和社會公眾信任、提高評估行業(yè)社會公信力的重要保證。

　�。ǘ�）資產(chǎn)評估程序是相關(guān)當(dāng)事方評價自查評估服務(wù)的重要依據(jù)

　　由于資產(chǎn)評估結(jié)論是相關(guān)當(dāng)事方進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)之一，因此資產(chǎn)評估服務(wù)必然引起相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)注，包括委托人、資產(chǎn)占有方、資產(chǎn)評估報告使用人、相關(guān)利益當(dāng)事人、司法部門、證券監(jiān)督及其他行政監(jiān)督部門、資產(chǎn)評估行業(yè)主管協(xié)會以及社會公眾、新聞媒體等。資產(chǎn)評估程序不僅為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)提供了必要的指導(dǎo)和規(guī)范，也為上述相關(guān)當(dāng)事方提供了評價資產(chǎn)評估服務(wù)的重要依據(jù)，也是委托人、司法和行政監(jiān)管部門及資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會監(jiān)督資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員、評價資產(chǎn)評估服務(wù)質(zhì)量的主要依據(jù)。

　�。ㄈ�）恰��(dāng)執(zhí)行資產(chǎn)評估程序是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險、保護(hù)自身合法權(quán)益、合理抗辯的重要手段之一。

　　它是資產(chǎn)評估人員防范風(fēng)險，在資產(chǎn)評估過程中，首先要履行好自己的程序。例如社會上有些評估機(jī)構(gòu)或評估人員沒有履行好程序，這并不是評估機(jī)構(gòu)和人員單方面的責(zé)任，也有委托方與客戶之間的影響。

　　三、資產(chǎn)評估程序的內(nèi)容

　�。ㄒ唬┟鞔_資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項

　　明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項是資產(chǎn)評估程序的第一個環(huán)節(jié)，明確資產(chǎn)評估的對象，業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)行為；資產(chǎn)評估的委托方和資產(chǎn)的占有方的基本情況。明確基本事項時應(yīng)該明確其經(jīng)營地址、經(jīng)營執(zhí)照的范圍、性質(zhì)、主要涉及經(jīng)濟(jì)行為的資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)等。例如，注冊資本有50萬，經(jīng)濟(jì)情況不太好，進(jìn)行資產(chǎn)評估時，資產(chǎn)量突然與實際的資產(chǎn)量有很大的落差，此時就應(yīng)考慮資產(chǎn)的來源。評估資產(chǎn)中評估的對象是否真實存在。注冊資本有50萬，賬上固定資產(chǎn)只有40萬，被評估資產(chǎn)為70萬元的固定資產(chǎn)，此時要考慮70萬元的被評估資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)評估的風(fēng)險。

　　（二）簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書

　　切實規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)。這是進(jìn)行資產(chǎn)評估必要的程序，它是規(guī)范和約束雙方當(dāng)事人之間利益和責(zé)任的關(guān)系。首先要規(guī)定委托方、評估對象以及評估基準(zhǔn)日的日期、評估的目的；雙方在執(zhí)行期間有什么樣權(quán)利和義務(wù)；規(guī)范資產(chǎn)評估過程中的收費問題及費用的支付方式；報告出具的日期、份數(shù)。最后雙方當(dāng)事人蓋章簽字具有法律效力。那當(dāng)然特殊情況可在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書中說明、披露。

　�。ㄈ�）編制資產(chǎn)評估計劃

　　應(yīng)確定工作的期間、時間段、人員的配備、所需資料來源、何時接觸等相互協(xié)調(diào)的過程。這是保證資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行、提高效率的重要保證。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)勘查與現(xiàn)場調(diào)查

　　資產(chǎn)的現(xiàn)場勘察首先應(yīng)與對方進(jìn)行配合。一般情況應(yīng)先由對方出具資產(chǎn)評估清查明細(xì)表，對于重要的資產(chǎn)應(yīng)與管理層或技術(shù)的維護(hù)層取得及時聯(lián)系，更好的了解資產(chǎn)現(xiàn)有的情況，或在使用中的一些情況。目的是對這項資產(chǎn)有很好的確認(rèn)。主要勘察數(shù)量與規(guī)格型號和技術(shù)狀況以及目前的使用情況等等。

　　（五）收集資產(chǎn)評估資料

　　收集資產(chǎn)評估資料要與被評估資產(chǎn)相協(xié)調(diào)。要根據(jù)評估對象收集相關(guān)資料。比如要評估一輛車，要知道這輛車的型號、狀況等。

　　（六）評定估算

　　資料與現(xiàn)場勘察的結(jié)果進(jìn)行匯總、整理、評估。評估是根據(jù)評估目的而言的，評估目的確定其價值類型，價值類型選用適當(dāng)?shù)姆椒�，根�?jù)收集到的資料的數(shù)值依據(jù)，就可以得到評估價值也就是被評估資產(chǎn)的評估結(jié)果。

　�。ㄆ撸┚幹坪吞峤毁Y產(chǎn)評估報告書

　　評估結(jié)果出來以后，就編制資產(chǎn)評估報告書。資產(chǎn)評估報告書是評估機(jī)構(gòu)提交給委托方的重要的法律性文書，這時對于委托方來說表明資產(chǎn)評估工作基本結(jié)束。

　�。ò耍┵Y產(chǎn)評估工作檔案歸檔

　　資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)行為，是市場條件下產(chǎn)生的業(yè)務(wù)。這項業(yè)務(wù)受市場檢驗如果存在一些問題時，應(yīng)有充分的依據(jù)，這就表現(xiàn)在工作底稿、工作檔案中�？梢噪S時查閱有充分的理由證明這個評估是中介性服務(wù)機(jī)構(gòu)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并且這個評估并沒有受到當(dāng)事人權(quán)益的影響（是客觀公正的、所做出的評估結(jié)論是有事實依據(jù)的，到工作底稿中都可查閱）

　　四、履行資產(chǎn)評估程序的基本要求

　　資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員在履行資產(chǎn)評估程序時，應(yīng)遵循以下基本要求：

　　1、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)在國家和資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)定的范圍內(nèi)，建立、健全資產(chǎn)評估程序制度。由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員專業(yè)勝任能力、經(jīng)驗各自不同，所承接的主要業(yè)務(wù)范圍和職業(yè)風(fēng)險也各有不同，各資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本機(jī)構(gòu)實際情況，在資產(chǎn)評估基本程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化等必要調(diào)整，形成本機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估程序制度，并在資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)過程中切實可行，不斷完善。

　　2、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體資產(chǎn)評估項目的情況和資產(chǎn)評估程序制度，確定并履行適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估程序，不得隨意簡化或刪減資產(chǎn)評估程序。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)而且僅當(dāng)在執(zhí)行必要資產(chǎn)評估程序后，形成和出具資產(chǎn)評估報告書。

　　3、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)工作制度，指導(dǎo)和監(jiān)督資產(chǎn)評估項目經(jīng)辦人員及助理人員實施資產(chǎn)評估程序。

　　4、如果由于資產(chǎn)評估項目的特殊性，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員無法或沒有履行資產(chǎn)評估程序中的某個基本環(huán)節(jié)。如在損害賠償評估業(yè)務(wù)中評估對象已經(jīng)毀失，無法進(jìn)行必要的現(xiàn)場勘查，或受到限制無法實施完整的資產(chǎn)評估程序，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)考慮這種狀況是否會影響到資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性，并在資產(chǎn)評估報告書中明確披露這種狀況及其對資產(chǎn)評估結(jié)論可能具有的影響，必要時應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止資產(chǎn)評估工作。

　　另一種情況是無法履行就應(yīng)該終止資產(chǎn)評估工作。有時進(jìn)行資產(chǎn)評估時會有很多資料、資產(chǎn)不能很好的提供相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證明、存放證明、實際與清查表中不符的情況下，這時完全有權(quán)利終止該項資產(chǎn)評估工作。

　　5、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)評估程序的組織實施情況記錄于工作底稿，并將主要資產(chǎn)評估程序執(zhí)行情況在資產(chǎn)評估報告中予以披露。