第五章　無形資產(chǎn)評估

　　無形資產(chǎn)指沒有事物形態(tài)的資產(chǎn)，但是為特定的主體所擁有，并能夠長期發(fā)揮效用的一種資源。

　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)評估的特點(diǎn)

　　一、無形資產(chǎn)及其分類

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

　　1、無形資產(chǎn)具有非流動性，并且有效期較長。

　　一般來說，無形資產(chǎn)是與特定業(yè)企業(yè)結(jié)合在一起的，它固定地屬于某一企業(yè)或公司。如果企業(yè)因各種原因不復(fù)存在，則其無形資產(chǎn)也隨之消失，除非企業(yè)在不復(fù)存在之前已經(jīng)把這些無形資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，成為另一個企業(yè)的無形資產(chǎn)。

　　2、無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，但未來收益較大。如果單就沒有物質(zhì)實(shí)體而言，無形資產(chǎn)與應(yīng)收、預(yù)付賬款并沒有什么不同。但它們是有區(qū)別的。無形資產(chǎn)是憑借各種的知識、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)積累到一定程度而形成的一種經(jīng)濟(jì)資源；對于這種經(jīng)濟(jì)資源它屬于法律或契約所賦予的權(quán)利，有些資源，如專有技術(shù)、配方和公式等。和流動資產(chǎn)的范疇不一樣，流動資產(chǎn)屬于沒有物質(zhì)實(shí)體，但是能形成超越一般同行業(yè)的收益能力資本化價值而有償取得的資產(chǎn)。

　　3、無形資產(chǎn)單獨(dú)不能獲得收益，它必須附著于有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結(jié)合在一起才能創(chuàng)造收益。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)的分類

　　無形資產(chǎn)種類很多，可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

　　1、按企業(yè)取得無形資產(chǎn)的渠道，可分為企業(yè)自創(chuàng)（或自身擁有）的無形資產(chǎn)和外購的無形資產(chǎn)。前者是由企業(yè)自己研制創(chuàng)造獲得的以及由于客觀原因形成的，如自創(chuàng)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等；后者則是企業(yè)以一定代價從其他單位購入的，如外購專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。

　　2、按有無法律保護(hù)，可以分為法定無形資產(chǎn)和收益性無形資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等均受到國家有關(guān)法律的保護(hù)，稱為法定無形資產(chǎn)；無法律保護(hù)的無形資產(chǎn)，如專有技術(shù)等稱為收益性無形資產(chǎn)。

　　3、按可辨識程度，可以分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。凡是那些具有專門名稱，可單獨(dú)地取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無形資產(chǎn)，稱為可確指的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)包括商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計算機(jī)軟件等。

　　二、影響無形資產(chǎn)評估的價值的因素

　　影響無形資產(chǎn)評估價值的因素主要有以下幾個：

　　（一）無形資產(chǎn)的成本

　　無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)一樣，也具有成本。只是比較有形資產(chǎn)而言，其成本確定不十分明晰且不易于計量。對企業(yè)無形資產(chǎn)來說，外購無形資產(chǎn)較易確定成本，自創(chuàng)成本計量更困難些。因?yàn)闊o形資產(chǎn)產(chǎn)生的一次性特點(diǎn)，使其在創(chuàng)造過程中所耗費(fèi)的勞動不具有橫向比較性。對于外購的無形資產(chǎn)相對來說比較容易確定，因?yàn)榭梢园凑召徺I價格來進(jìn)行確定。

　�。ǘ�）機(jī)會成本

　　是指該項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、出售后失去市場和損失收益的大小。

　�。ㄈ�）效益因��

　　成本是從對無形資產(chǎn)補(bǔ)償角度考慮的，但更重要的是無形資產(chǎn)所能創(chuàng)造的收益。一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在社會、環(huán)境、制度允許的條件下，獲利能力越強(qiáng)，其評估值越高；獲利能力越弱，評估值越低。

　�。ㄋ模┦褂闷谙�

　　每一項(xiàng)無形資產(chǎn)，一般都有一定的使用期限。使用期限的長短，一方面取決于該無形資產(chǎn)先進(jìn)程度；另一方面取決于其無形損耗的大小。無形資產(chǎn)越先進(jìn)，其領(lǐng)先水平越高，使用期限越長。同樣地，無形損耗程度越低，其使用期限越長。

　�。ㄎ澹┘夹g(shù)成熟程度

　　一般科技成果都有一個發(fā)展－成熟－衰退的過程。科技成果的成熟程度如何，直接影響到評估值高低。其開發(fā)程度越高，技術(shù)越成熟，運(yùn)用該技術(shù)成果的風(fēng)險性越小，評估值就會越高。一項(xiàng)成熟程度不是很高的無形資產(chǎn)，在評估進(jìn)行分析預(yù)計其可能的成熟程度，正確估計其風(fēng)險，從而合理確定其評估值。

　　（六）轉(zhuǎn)讓內(nèi)容因素

　　從轉(zhuǎn)讓內(nèi)容看，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。另外，在轉(zhuǎn)讓過程中有關(guān)條的規(guī)定，都會直接影響其評估值。就所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)評估值高于使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估值。在技術(shù)貿(mào)易中，同是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于其許可程度不同，也影響評估值的高低。

　�。ㄆ撸﹪鴥�(nèi)外該種無形資產(chǎn)的發(fā)展趨勢、更新?lián)Q代情況和速度

　　一項(xiàng)無形資產(chǎn)的壽命期主要取決于其損耗程度。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代越快，無形損耗越大，其評估值越低。可見，無形資產(chǎn)價值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新?lián)Q代情況。

　�。ò耍┦袌龉┬枰獱顩r

　　市場供需狀況，一般反映在兩個方面：一是無形資產(chǎn)市場需求情況；二是無形資產(chǎn)的適用程度。對于可出售、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，其評估值隨市場需求的變動而變動。市場需求大，則評估值就高；市場需求小，且有同類無形資產(chǎn)替代，則其評估值就低。同樣地，無形資產(chǎn)的適用范圍越廣，適用程度越高，需求者越多，需求量越大，評估值就越高。

　　（九）同行業(yè)同類無形資產(chǎn)的價格水平

　　此外，無形資產(chǎn)評估值的高低還取決于無形資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓的價款支付方式、各種支付方式的提成基數(shù)、提成比例等，在評估無形資產(chǎn)時，應(yīng)綜合考慮。

　　第二節(jié)　無形資產(chǎn)評估的程序與方法

　　一、無形資產(chǎn)評估的程序

　　（一）明確評估目的

　　同樣的無形資產(chǎn)，由于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為不同，其評估的價值類型和選擇的方法也不一樣。無形資產(chǎn)評估的具體目的有：

　　1、市場上無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；

　　2、無形資產(chǎn)投資；

　　3、股份制改造、清算資產(chǎn)；

　　4、法律訴訟中作為訴訟標(biāo)的；

　　5、納稅需要；

　　6、保險的需要及其他目的。

　　（二）鑒定無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)是附著于企業(yè)、與企業(yè)共存的資產(chǎn)，許多無形資產(chǎn)并未在企業(yè)財務(wù)報表中列示。因此，對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時，評估人員應(yīng)對被評估的無形資產(chǎn)進(jìn)行鑒定。無形資產(chǎn)的鑒定是進(jìn)行無形資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)工作，直接影響到評估范圍和評估價值的科學(xué)性。無形資產(chǎn)的評估目的一般情況下有幾個方面：

　　1、明確目的、確定價值類型。例如：轉(zhuǎn)讓、投資、股份制改造、清算等這都是決定于資產(chǎn)評估的特定目的，決定于和無形資產(chǎn)相關(guān)的市場經(jīng)濟(jì)行為來確定的，

　　2、鑒定無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是附著于企業(yè)或與企業(yè)共存的資產(chǎn)，許多無形資產(chǎn)并不是在企業(yè)的財務(wù)報表或財務(wù)賬上。

　　3、確定無形資產(chǎn)有效期限。無形資產(chǎn)有效期限是其存在的前提。

　�。ㄈ�）確定評估方法，搜集相關(guān)資料

　　應(yīng)根據(jù)所評估無形資產(chǎn)的具體類型、特點(diǎn)、評估目的及外部市場環(huán)境等具體情況，選用市場法或收益法、成本法等評估方法。

　　1、采用市場法評估無形資產(chǎn)

　　2、采用收益法

　　3、成本法

　�。ㄋ模┱�理和報��，做出評估結(jié)論

　　無形資產(chǎn)評估報告書是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)，也是評估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)。報告書中應(yīng)說明擁有被評估無形資產(chǎn)的公司或權(quán)利人名稱；說明評估目的和基準(zhǔn)日；說明提供價值的含義及適用條件；列出評估方法及其重要參數(shù)確定過程，等等。另外，評估報告書要簡潔、明確，避免誤導(dǎo)。

　　二、無形資產(chǎn)評估的收益法

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)功能特性及其評估應(yīng)考慮的因素

　　1、附著性。附著性是指無形資產(chǎn)往往附著于有形資產(chǎn)而發(fā)揮其固有功能。例如，制造某產(chǎn)品的專有技術(shù)要體現(xiàn)在專用機(jī)械生產(chǎn)線、工藝設(shè)計之上，即各種知識性資產(chǎn)一般都要物化在一定的實(shí)體之中。

　　2、共益性。無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個重要特點(diǎn)是，它可以作為共同財富，由不同的主體同時共享。一項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)可以使一系列企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本；一項(xiàng)技術(shù)專利在一個企業(yè)使用的同時，并不影響轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)使用。

　　3、積累性�？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展總是像上階梯那樣地積累起來的，它的作用往往建立在一系列其他成果的基礎(chǔ)上。

　　4、替代性。在承認(rèn)無形資產(chǎn)具有積累性的同時，還要考慮到它的另一面，即替代性。例如一種技術(shù)取代另一種技術(shù)，一種工藝替代另一種工藝等。其特性不是共存或積累，而是替代、更新，一種無形資產(chǎn)總會由更新的無形資產(chǎn)所取代，因而必須在無形資產(chǎn)評估中考慮它的作用期間，尤其是尚可使用年限。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)評估中收益法的應(yīng)用

　　1、收益額的確定：無形資產(chǎn)本身帶來收益額，但是無形資產(chǎn)在使用過程中它又依附于有形資產(chǎn)。一般采用超額收益法。

　　2、無形資產(chǎn)評估中折現(xiàn)率的確定

　　3、無形資產(chǎn)收益期限的確定

　　無形資產(chǎn)收益期限也稱有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時間。無形資產(chǎn)損耗的價值量是確定無形資產(chǎn)有效期限的前提。無形資產(chǎn)因?yàn)闆]有物質(zhì)實(shí)體，所以，它的價值不會由于其使用期的延長而發(fā)生實(shí)體變化，即它不像有形資產(chǎn)那樣存在由于使用或自然力作用形成的有形損耗。

　�。�1）一種新的，更為先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)的無形資產(chǎn)出現(xiàn)，這種新的無形資產(chǎn)可以替代舊的無形資產(chǎn)，使采用原無形資產(chǎn)無利可圖時，原有無形資產(chǎn)價值就喪失了。

　�。�2）因?yàn)闊o形資產(chǎn)傳播面擴(kuò)大，其他企業(yè)普遍掌握這種無形資產(chǎn)，獲得這項(xiàng)無形資產(chǎn)已不需要任何成本，使擁有這種無形資產(chǎn)的企業(yè)不再具有獲取超額收益的能力時，它的價值也就大幅度貶低或喪失。

　�。�3）企業(yè)擁有的某項(xiàng)無形資產(chǎn)所決定的產(chǎn)品銷售量驟減，需求大幅度下降時，這種無形資產(chǎn)價值就會減少，以至完全喪失。

　　三、無形資產(chǎn)評估的成本法

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)成本特性

　　1、不完整性。與購建無形資產(chǎn)相對應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用是否計入無形資產(chǎn)的成本，是以費(fèi)用支出資本化為條件的。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，科研費(fèi)用一般都是比較均衡地發(fā)生的，并且比較穩(wěn)定地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，因而我國現(xiàn)行財務(wù)制度一般把科研費(fèi)用從當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中列支，而不是先對科研成果進(jìn)行費(fèi)用資本化處理，再按無形資產(chǎn)折舊或攤銷的辦法從生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中補(bǔ)償。

　　2、弱對應(yīng)性。知識資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和工藝產(chǎn)開發(fā)等漫長過程，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性、偶然性的關(guān)聯(lián)性。開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用－對應(yīng)估算是比較困難的。

　　3、虛擬性。既然無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應(yīng)性的特點(diǎn)。因而無形資產(chǎn)的成本往往是相對的。特別是一些無形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了它的外在形式的含義，這種無形資產(chǎn)的成本只具有象征意義。例如商標(biāo)，其成本核算的是商標(biāo)設(shè)計費(fèi)、登記注冊費(fèi)、廣告費(fèi)等。而商標(biāo)的內(nèi)涵是標(biāo)示商品的質(zhì)量信譽(yù)，這是一種商標(biāo)比另一種商標(biāo)“響”的根本所在。這種無形資產(chǎn)實(shí)際上包括了該商品使用的特種技術(shù)、配方和多年的經(jīng)驗(yàn)積累，而商標(biāo)形式本身所耗費(fèi)的成本只有象征性。（或稱虛擬性）。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)評估中成本法的應(yīng)用

　　1、自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的估算。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本是由創(chuàng)制該資產(chǎn)所消耗的物化勞動和活勞動費(fèi)用所構(gòu)成的。

　�。�1）財務(wù)核算法。即按該無形資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的材料、工時消耗量，按現(xiàn)行價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估算。

　　（2）市價調(diào)整法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)在市場有類似無形資產(chǎn)出售時，可按照無形資產(chǎn)市場售價確定，或按市場售價的一般比率，由類似無形資產(chǎn)的市場銷售價換算重置成本確定，可根據(jù)不同的評估目的確定其評估價值。

　　2、外購無形資產(chǎn)重置成本的估算。外購無形資產(chǎn)一般有購置費(fèi)用的原始記錄，也可能有可資參照的現(xiàn)行交易價格，評估相對比較容易。外購無形資產(chǎn)的重置成本包括購買價和購置費(fèi)用兩部分，

　　3、無形資產(chǎn)成新率的估算。影響無形資產(chǎn)成新率的因素是無形資產(chǎn)的損耗（或貶值）。無形資產(chǎn)的損耗（貶值）表現(xiàn)為功能性損耗（貶值）和經(jīng)濟(jì)性損耗（貶值）。功能性損耗（貶值）表現(xiàn)為由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使得擁有該項(xiàng)無形資產(chǎn)的單位或個人其壟斷性減弱，降低了獲取壟斷利潤的能力而引致的貶值。經(jīng)濟(jì)性損耗（貶值）在于無形資產(chǎn)外部環(huán)境因素的變化，這是一項(xiàng)特殊的損耗。比如某項(xiàng)技術(shù)的使用，盡管目前技術(shù)水平很高，但最新研究發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)技術(shù)使用生產(chǎn)的產(chǎn)品可能會引致環(huán)境污染，因家有關(guān)法規(guī)禁止該項(xiàng)技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣就使得該項(xiàng)無形資產(chǎn)報廢。

　　第三節(jié)　專利權(quán)的評估

　　一、專利權(quán)的特點(diǎn)及評估目的

　�。ㄒ唬�專利��(quán)的特點(diǎn)

　　專利權(quán)是國家專利機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的發(fā)明人或其權(quán)利受讓人對其發(fā)明成果，在一定期間內(nèi)享有的占權(quán)或?qū)Ｓ袡?quán)。任何人如果要利用該項(xiàng)專利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或出售使用該項(xiàng)專利制造的產(chǎn)品，需事先征得專利權(quán)所有者的許可，并付給報酬。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利、實(shí)用新型和外觀設(shè)計。專利權(quán)具有以下特點(diǎn)：

　　1、獨(dú)占性，也稱排他性。同一內(nèi)容的技術(shù)發(fā)明只授予一次專利，對于已取得專利權(quán)的技術(shù)，任何人未經(jīng)許可不得進(jìn)行盈利性實(shí)施。

　　2、地域性。任何一項(xiàng)專利只在其授權(quán)范圍內(nèi)才有法律效力，在其他地域范圍內(nèi)不具有法律效力。

　　3、時間性。依法取得的專利權(quán)在法定期限內(nèi)有效，受法律保護(hù)。期滿后，專利權(quán)人的權(quán)利自生終止。我國專利法規(guī)定，發(fā)明專利的保護(hù)期限為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計的保護(hù)期限為10年。

　　4、可轉(zhuǎn)讓性。專利權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，由當(dāng)事人訂立合同，并經(jīng)原專利登記機(jī)關(guān)或相應(yīng)機(jī)構(gòu)登記和公告后生效。專利權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，原發(fā)明者不再擁有專利權(quán)，專利權(quán)由購入者所有。

　�。ǘ�）專利��(quán)評估目的

　　專利權(quán)評估依專利權(quán)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，即特定目的確定其評估的價值類型和方法。不同情形下的專利權(quán)以及轉(zhuǎn)讓形式不同，確定的價值類型也不一樣，其評估方法的應(yīng)用也有一定的差異性。就專利權(quán)而言，一般包括兩種情形：一種是剛剛研究開發(fā)的新專利技術(shù)，專利權(quán)人尚未投入使用就直接轉(zhuǎn)讓給接受方；另一種情形是轉(zhuǎn)讓的專利已經(jīng)過長期的或一段時間的生產(chǎn)，是行之有效的成熟技術(shù)，而且轉(zhuǎn)讓方仍在繼續(xù)使用。

　　專利權(quán)轉(zhuǎn)讓形式很多，但總的來說可以分為全權(quán)轉(zhuǎn)讓（所有權(quán)轉(zhuǎn)讓）和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。使用權(quán)轉(zhuǎn)讓往往通過技術(shù)許可貿(mào)易形式進(jìn)行，這種使用權(quán)的權(quán)限、時間期限、地域界線和處理糾紛的仲裁程序都是在許可證合同中加以確認(rèn)的。

　　二、專利權(quán)評估程序

　　資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)接受委托者委托以后，一般按下列程序進(jìn)行評估。

　�。ㄒ唬┳C明和鑒定專利權(quán)的存在

　　作為被評估的專利權(quán)，應(yīng)具有明確的、核心的、區(qū)別于其他已有技術(shù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。證明和鑒定專利權(quán)的存在，首先應(yīng)由企業(yè)提供有關(guān)專利權(quán)的詳細(xì)說明，特別是關(guān)于該專利權(quán)先進(jìn)性和實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的資料；關(guān)于該專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)界定資料，這些資料包括權(quán)利要求書、專利證書、有關(guān)法律性文件等。然后，應(yīng)由有關(guān)專定鑒定該項(xiàng)專利權(quán)的有效性和可用性。當(dāng)然，專利檢索也是實(shí)施鑒定的重要環(huán)節(jié)。

　�。ǘ�）確定評估方法，搜集相關(guān)資料

　　專利權(quán)評估最常用的方法是收益法，有時也會用到成本法。方法的運(yùn)用不在于其表達(dá)形式，更重要的是有關(guān)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)的確定。

　　1、該項(xiàng)專利權(quán)的研制、開發(fā)成本。如果是已使用過的專利，還應(yīng)搜集前若干年（一般為三年）為本企業(yè)創(chuàng)造的效益資料。

　　2、關(guān)于該項(xiàng)專利的先進(jìn)性、適用性與經(jīng)濟(jì)合理性的有關(guān)權(quán)威部門的鑒定與證明文件。

　　3、技術(shù)成熟程度和預(yù)期壽命。

　　4、預(yù)期在何種生產(chǎn)規(guī)模下該專利的應(yīng)用可能產(chǎn)生的效益。

　　5、市場預(yù)測情況，包括市場需求、占有率、同行業(yè)或同類產(chǎn)品的競爭情況、行業(yè)平均收益率等。

　　6、該專利的轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓次數(shù)、地區(qū)等。、

　　7、預(yù)期定價范圍。

　　（三）完成評估報告，并加以詳盡說明

　　評估報告是專利權(quán)評估結(jié)果的最終反映，但這種結(jié)果是建立在各種分析、假設(shè)基礎(chǔ)之上的。

　　1、專利技術(shù)成熟度。

　　2、接受方可受度的分析。

　　這些分析說明有助于說明評估結(jié)果的有效性和適用性，也是用以說明報告者承擔(dān)法律責(zé)任和義務(wù)的區(qū)間，同時也為買賣雙方提供分析的依據(jù)。

　　三、專利權(quán)的評估方法

　　專利權(quán)主要采用的評估方法是收益法。

　�。ㄒ唬┦找娣�

　　（二）成本法

　　第四節(jié)　專用技術(shù)的評估

　　一、專有技術(shù)的特點(diǎn)

　　專有技術(shù)，又稱非專利技術(shù)、技術(shù)秘密，是指未經(jīng)公開、未申請專利的知識和技巧。主要包括設(shè)計資料、技術(shù)規(guī)范、工藝流程、材料配方、經(jīng)營決竅和圖紙、數(shù)據(jù)等技術(shù)資料。

　　1、實(shí)用性。專用技術(shù)必須能夠在生產(chǎn)實(shí)踐過程中操作才有存在價值，不能應(yīng)用技術(shù)不能稱為專有技術(shù)。

　　2、新穎性。專有技術(shù)所需求的新穎性與專利技術(shù)的新穎性不同，專有技術(shù)并非要具備獨(dú)一無二的特性不可，但它也決不能是任何人都可以隨意得到的東西。

　　3、價值性。專有技術(shù)必須有價值，表現(xiàn)在它能為企業(yè)帶來超額利潤。價值是專有技術(shù)能夠轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)。

　　4、保密性。保密性是專有技術(shù)的最主要因素。如前所述，專有技術(shù)不是一種規(guī)定的權(quán)利，其自我保護(hù)是通過保密性進(jìn)行的。

　　二、影響專有技術(shù)評估值的因素分析

　　在專有技術(shù)評估中，應(yīng)注意研究影響專有技術(shù)評估值的各項(xiàng)因素。

　　1、專有技術(shù)的使用期限。專有技術(shù)依靠保密手段進(jìn)行自我保護(hù)，沒有法定保護(hù)期限。但是，專有技術(shù)作為一種知識技巧，會因技術(shù)進(jìn)步、市場變化等原因而終究被先進(jìn)技術(shù)所替代。

　　2、專有技術(shù)的預(yù)期獲利能力。專有技術(shù)具有使用價值的和價值，使用價值是專有技術(shù)本身應(yīng)具有的，而專有技術(shù)的價值則在于專有技術(shù)的使用所能產(chǎn)生的超額獲利能力。

　　3、分析專有技術(shù)的市場情況。技術(shù)商品的價格也取決于市場供求情況。市場需求越大，其價格越高，反之則低。從專有技術(shù)本身來說，一項(xiàng)專有技術(shù)的價值高低取決于其技術(shù)水平在同類技術(shù)中的領(lǐng)先程度。在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的情況下，技術(shù)更新?lián)Q代的速度加快，無形損耗加大，一項(xiàng)專有技術(shù)很難持久地處于領(lǐng)先水平。

　　4、專有技術(shù)的開發(fā)成本。專有技術(shù)取得的成本也是影響專有技術(shù)價值的因素。評估中應(yīng)根據(jù)不同技術(shù)特點(diǎn)研究開發(fā)成本和其獲利能力的關(guān)系。

　　三、專有技術(shù)的評估方法

　　專有技術(shù)的評估方法與專利權(quán)評估方法基本相同。

　　第五節(jié)　商標(biāo)權(quán)的評估

　　一、商標(biāo)評估對象的確認(rèn)

　�。ㄒ唬┥虡�(biāo)及其分類

　　商標(biāo)是商品標(biāo)記，是商品生產(chǎn)者或經(jīng)營者為了把自己的商品與他人的同類商品區(qū)別開來，在商品上使用的一種特殊標(biāo)記。這種標(biāo)記一般是由文字、圖案或兩者組合而成。

　　商標(biāo)的作用表現(xiàn)在：商標(biāo)表明商品的來源，說明該商品或勞務(wù)來自何企業(yè)；商標(biāo)能把一個企業(yè)提供的商品或勞務(wù)與其他企業(yè)的同一類商品或勞務(wù)相區(qū)別；商標(biāo)標(biāo)志著一定的商品質(zhì)量；商標(biāo)反映向市場提供某種商品的特定企業(yè)的聲謄。消費(fèi)者通過商標(biāo)可了解這個企業(yè)形象，企業(yè)也可以通過商標(biāo)宣傳自己的商品，提高企業(yè)自身的知名度。

　　商標(biāo)的種類很多，可以依照不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類。

　　1、按商標(biāo)是否具有法律保護(hù)的專用權(quán)，可以分為注冊商標(biāo)和未注冊商標(biāo)。

　　2、按照商標(biāo)的構(gòu)成，可以劃分為：文字商標(biāo)、圖形商標(biāo)、符號商標(biāo)、文字圖形、組合商標(biāo)、氣味商標(biāo)、色彩商標(biāo)、音響商標(biāo)、立體商標(biāo)等。

　　3、按商標(biāo)的不同作用，可以分為商品商標(biāo)、營業(yè)商標(biāo)、等級商標(biāo)、防御商標(biāo)、制造商標(biāo)、銷售商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、證明商標(biāo)等。

　�。ǘ�）商��(biāo)權(quán)及其特點(diǎn)

　　商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)注冊后，商標(biāo)所有者依法享有的權(quán)益，它受到法律保障，未注冊商標(biāo)不受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)是以申請注冊的時間先后為審批依據(jù)，而不以使用時間先后為審批依據(jù)。

　　商標(biāo)權(quán)的價值是由商標(biāo)所帶來的效益決定的，帶來的效益越大，商標(biāo)價值就越高；反之則低。

　　二、商標(biāo)權(quán)評估的程序

　　商標(biāo)權(quán)評估可按下列程序進(jìn)行：

　�。ㄒ唬┟鞔_評估目的

　　1、委托方概況（包括經(jīng)營歷史、現(xiàn)狀），經(jīng)營業(yè)績（包括前三至五年財務(wù)報表）。

　　2、商標(biāo)概況，包括商標(biāo)注冊有關(guān)的法律性證件、注冊時間、注冊地點(diǎn)、注冊證書號、保護(hù)內(nèi)容、商標(biāo)的適用范圍、商標(biāo)的種類、商標(biāo)的法律訴訟情況、商標(biāo)的知名度、商標(biāo)有無其他協(xié)議等。

　　3、商標(biāo)產(chǎn)品的歷史、現(xiàn)狀與展望，包括市場環(huán)境、同行業(yè)情況、商標(biāo)產(chǎn)品的信謄、市場占有率情況等。

　　4、商標(biāo)的廣告宣傳等情況。

　　5、委托方未來經(jīng)營規(guī)劃。

　　6、未來財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測。包括：（1）生產(chǎn)、銷售預(yù)測；（2）成本費(fèi)用預(yù)測；（3）損益預(yù)測。

　　7、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策對其的影響。

　�。ㄈ�）市場調(diào)研和分析

　　主要內(nèi)容包括：

　　1、產(chǎn)品市場需求量的調(diào)研和分析；

　　2、商標(biāo)現(xiàn)狀和前景的分析；

　　3、商標(biāo)產(chǎn)品在客戶中的信譽(yù)、競爭情況的分析；

　　4、商標(biāo)產(chǎn)品市場占有率的分析；

　　5、財務(wù)狀況分析，分析判斷商標(biāo)產(chǎn)品現(xiàn)有獲利能力和風(fēng)險程度，為未來收益發(fā)展趨勢預(yù)測提供依據(jù)；

　　6、市場環(huán)境變化的風(fēng)險分析；

　　7、其他相關(guān)信息資料的分析。

　　（四）確定評估方法，搜集確定有關(guān)指標(biāo)

　　商標(biāo)權(quán)評估較多采用收益法，但也不排斥采用市場法和成本法

　�。ㄎ澹┯嬎�、分析、得出結(jié)論，完成評估報告

　　三、商標(biāo)權(quán)評估方法

　　商標(biāo)權(quán)評估采用方法一般為收益法。

　�。ㄒ唬┥虡�(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估

　�。ǘ�）商��(biāo)權(quán)許可價值評估（商標(biāo)使用權(quán)評估）

　　第六節(jié)　計算機(jī)軟件的評估

　　一、計算機(jī)軟件的特點(diǎn)

　　在計算機(jī)軟件價值評估中，應(yīng)關(guān)注計算機(jī)軟件所具有的獨(dú)創(chuàng)性（即原始性）、無形性、復(fù)制性及復(fù)雜性等特點(diǎn)。

　　1、軟件是由一個人或許多人共同完成的高強(qiáng)度智力勞動的結(jié)晶，是建立在知識、經(jīng)驗(yàn)和智慧基礎(chǔ)上的具有獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)物。所以，它同一般物質(zhì)性商品有明顯的差別。但是，由于軟件是使用程序語言表達(dá)特定的邏輯思維，而不像文學(xué)藝術(shù)作品那樣使用自然語言而且側(cè)重于表達(dá)情緒和感性。

　　由于軟件具有獨(dú)創(chuàng)性（即原始性），所以軟件著作權(quán)人對軟件產(chǎn)品依法享有發(fā)表權(quán)、開發(fā)者身份權(quán)、使用權(quán)、許可權(quán)、獲得報酬權(quán)以及轉(zhuǎn)讓權(quán)。這也就是說，軟件交易不同于一般商品交易，軟件轉(zhuǎn)讓只轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)、許可權(quán)和獲得報酬權(quán)，但不能轉(zhuǎn)讓其開發(fā)身份權(quán)，軟件受讓者有權(quán)許可他人取得使用權(quán)并收取費(fèi)用，但不改變該軟件著作權(quán)的歸屬。

　　2、軟件產(chǎn)品是無形的，即沒有質(zhì)量，也沒有體積及其他物理性質(zhì)中，它只收藏在某種有形的載體中，如磁盤等介質(zhì)，而且是通過該載體進(jìn)行交易，也就是說，帶有軟件的磁盤的交換價值，是磁盤自身價值和軟件價值之和，而且主要是軟件的價值。

　　3、軟件產(chǎn)品的復(fù)制（批量生產(chǎn)）是極其簡單的，其復(fù)制成本同其開發(fā)成本相比較，幾乎可以忽略不計。

　　4、軟件產(chǎn)品維護(hù)同硬件產(chǎn)品維護(hù)的含義有明顯差別。軟件幾乎不存在有形損耗，但存在無形損耗。

　　由于軟件自身的復(fù)雜性、對其硬、軟件環(huán)境有依賴性、需求不斷變化，所以軟件維護(hù)在軟件生命周期中占有重要地位。軟件維護(hù)過程是一個價值增值過程，維護(hù)費(fèi)用相當(dāng)昂貴。軟件公司不斷以升級的新版本代替舊版本軟件是軟件的一個顯著特點(diǎn)。

　　5、計算機(jī)軟件產(chǎn)品的品質(zhì)可變彈性極大，產(chǎn)品創(chuàng)新的平均周期很短，從而使其非價格的創(chuàng)新競爭成為主流競爭方式。有的行業(yè)，如糧食行業(yè)，其品質(zhì)可變彈性的余地很小，產(chǎn)品創(chuàng)新的平均周期更是長得無法論及，在這種情形下，其價格競爭自然成為基本競爭方式。

　　（二）計算機(jī)軟件的分類

　　計算機(jī)軟件可分別按其功能、規(guī)模、總體復(fù)雜程度及其可靠性進(jìn)行分類。

　　1、按軟件功能劃分，可分為：（1）系統(tǒng)軟件；（2）支撐軟件；（3）應(yīng)用軟件。

　　2、按軟件規(guī)模劃分。軟件規(guī)模是以代碼為基礎(chǔ)。

　　3、按軟件的總體復(fù)雜程度劃分，可分為一般、較復(fù)雜和復(fù)雜三類。

　　4、按軟件可靠性劃分。由不同軟件在使用中出現(xiàn)故障和造成軟件失效給系統(tǒng)帶來的損失是不同的。

　　二、計算機(jī)軟件價值評估的特殊性

　　1、可行性研究報告和軟件技術(shù)鑒定書是其價值評估的重要依據(jù)。對于一項(xiàng)委托評估的計算機(jī)軟件，通常具有立項(xiàng)申請書、項(xiàng)目可行性報告和軟件技術(shù)鑒定書等技術(shù)經(jīng)濟(jì)類報告書。

　�。�1）投資規(guī)模：資金來源、資金分配、資金周轉(zhuǎn)與回收的結(jié)算；

　�。�2）生產(chǎn)規(guī)模；

　�。�3）人員情況：類別、數(shù)量、水平；

　�。�4）資源情況；

　�。�5）產(chǎn)品技術(shù)經(jīng)濟(jì)壽命周期和市場占有率、風(fēng)險等情況；

　　（6）環(huán)境狀況；

　�。�7）社會對該項(xiàng)計算機(jī)軟件的認(rèn)同及評價；

　　（8）該項(xiàng)計算機(jī)軟件的性能與功能評價；

　�。�9）該項(xiàng)計算機(jī)軟件的技術(shù)性能測試報告；

　�。�10）該項(xiàng)計算機(jī)軟件的參與者、參與時間及起始完成日期等。

　　2、權(quán)屬關(guān)系必須要清晰。權(quán)屬關(guān)系清晰，即委托評估計算機(jī)軟件的法律狀態(tài)明確是評估工作中基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)。對于以作價入股為目的的計算機(jī)軟件，由于是所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，評估時必須要明確權(quán)屬關(guān)系和法律上的穩(wěn)定程度，必須要有相關(guān)的法律文件和證明文件。同時，在相關(guān)協(xié)議中應(yīng)有軟件整體轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容、方式、時間等的明確規(guī)定。

　　3、計算機(jī)軟件的新穎性、創(chuàng)造性和實(shí)用性是評估中應(yīng)予關(guān)注的核心內(nèi)容。計算機(jī)軟件的價值評估，是以對該項(xiàng)計算機(jī)軟件的技術(shù)評定和專家鑒定意見，還要充分了解軟件技術(shù)實(shí)施的可行性、市場前景及其經(jīng)濟(jì)效益。

　　4、計算機(jī)軟件價值評估有別于商譽(yù)與商標(biāo)等無形資產(chǎn)的價值評估，通常是在有一定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時，如有交易對象、有一定的生產(chǎn)規(guī)模和明確的用途，才進(jìn)行價值評估。在具體的評估方法選擇上，可能與商譽(yù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)不同。后者往往可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，以未來收益現(xiàn)值為基礎(chǔ)來評估。

　　5、計算機(jī)軟件評估一般是針對具體的軟件應(yīng)用者、軟件的使用范圍、使用規(guī)模以及用途等加以評定估算。

　　三、計算機(jī)軟件價值評估方法

　　計算機(jī)軟件的評估方法可根據(jù)具體情況確定，企業(yè)自己開發(fā)自用的，一般用成本法評估；如果是購進(jìn)的軟件，可參照購進(jìn)價估價；如果是為了銷售，能計算銷售收益的，可用收益法進(jìn)行估價。

　　收益法評估計算機(jī)軟件的步驟

　　1、確定評估基準(zhǔn)日和評估目的。

　　2、界定軟件的評估范圍。

　　3、計算軟件的銷售收益。

　　4、確定軟件的經(jīng)濟(jì)壽命，預(yù)測壽命期內(nèi)各年的收益。

　　第七節(jié)　商譽(yù)的評估

　　一、商譽(yù)及其特點(diǎn)

　　商譽(yù)通常是指企業(yè)在同等條件下，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，與同行業(yè)企業(yè)相比較，可獲得超額利潤。

　　1、商譽(yù)不能離開企業(yè)而單獨(dú)存在，不能與企業(yè)的可確指資產(chǎn)分開出售。

　　2、商譽(yù)是多項(xiàng)因素作用形成的結(jié)果，但形成商譽(yù)的個別因素不能以任何方法單獨(dú)計價。

　　3、商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的、能產(chǎn)生收益的無形資產(chǎn)，而只是超過企業(yè)可確指的各單項(xiàng)資產(chǎn)價值之和的價值。

　　4、商譽(yù)是企業(yè)長期積累起來的一項(xiàng)價值。

　　二、商譽(yù)評估的方法

　　（一）割差法

　　割差法是根據(jù)企業(yè)整體評估價值與各單項(xiàng)資產(chǎn)評估值之和進(jìn)行比較確定商譽(yù)評估價值的方法。其基本公式是：

　　商譽(yù)的評估值＝企業(yè)整體資產(chǎn)評估值－企業(yè)的各單項(xiàng)資產(chǎn)評估價值之和

　　企業(yè)整體資產(chǎn)評估可以通過預(yù)測企業(yè)未來預(yù)期收益并進(jìn)行折現(xiàn)或資本化獲�。粚τ谏鲜泄���，也可以按股票市價總額確定。