| 第九章 一、籌資的概念與特點 �。ㄒ唬┗I資的概念（識記） 籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機構(gòu)取得借款、賒購、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。 二、籌資業(yè)務會計制度設(shè)計的目標和要求（識記） �。ㄒ唬┗I資業(yè)務會計制度設(shè)計的目標 1.實行籌資業(yè)務的職責分工； 2.實行籌資業(yè)務預算和審批控制； 3.正確對籌資業(yè)務進行會計核算； 4.建立和健全籌資業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度； 5.定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性； 6.保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露。 �。ǘ┗I資業(yè)務會計制度設(shè)計的要求 1.保證籌資業(yè)務會計核算資料準確可靠。 會計部門應當嚴格按照《企業(yè)會計準則》進行籌資業(yè)務賬務處理，合理攤銷債券溢價和折價。正確計提并適當支付利息和股利�；I資記錄包括實物記錄和會計記錄。加強總賬與明細賬的核對，正確編制會計憑證。 2.保證籌資業(yè)務合規(guī)合法。 辦理籌資業(yè)務應當經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)審批。一項籌資計劃必須經(jīng)過董事會的審批。批準后，編制實施細則，經(jīng)董事會審核后才可執(zhí)行。 3.保證籌資業(yè)務計算準確。 會計部門應當對債券溢價和折價進行準確的計算并合理地進行攤銷。 債券的實際發(fā)行價高于債券面值，就會產(chǎn)生溢價。發(fā)行價低于債券面值，就會產(chǎn)生折價。溢折價要按照規(guī)定的方法進行攤銷。 4.籌資的安全性。 籌資占用資金需要承擔資本成本，債務性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的財務風險。因此，企業(yè)應妥善安排資本結(jié)構(gòu)，努力降低財務風險。 5.確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標對資金的需求。 企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時間安排來予以籌劃，避免籌資過早而造成投資前的資本閑置或籌資滯后而貽誤投資的有利時機。 本節(jié)重點內(nèi)容：籌資的概念和特點�；I資業(yè)務會計制度設(shè)計目標和要求。 三、職責分離制度的設(shè)計 為保證籌資業(yè)務控制目標的實現(xiàn)，單位應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 1.籌資計劃編制人與審批人適當分離，重大籌資必須由獨立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務顧問。 2.辦理債券或者股票分析的人員與會計核算崗位適當分離，通常由獨立的機構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。 3.會計核算人員與負責收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算的人員與支付利息或股利的人員適當分離，并盡可能應聘請獨立的機構(gòu)負責支付業(yè)務。 4.保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負責會計核算人員適當分離。 5.不得由同一部門或者個人辦理籌資業(yè)務的全過程。 四、授權(quán)審核制度的設(shè)計 一般董事會都事先授權(quán)財務經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批。 （一）授權(quán)批準制度 1.企業(yè)應授權(quán)批準一名總經(jīng)理負責籌資業(yè)務，對其所負的責任及授權(quán)范圍予以明確。 2.負責籌資業(yè)務總經(jīng)理應在經(jīng)營活動中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需的資金數(shù)量，并在認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃�；I資計劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導審批。 3.籌資計劃批準后，企業(yè)應聘請法律顧問和財務顧問共同審核該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。 4.企業(yè)應授權(quán)財務經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務細節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導需集體加以逐項詳細審核。 5.對籌資計劃和實施細則進行審核后，應以書面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項手續(xù)，以便于今后修改。 �。ǘ﹤蚬善钡暮灠l(fā)制度 企業(yè)核準發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債券的內(nèi)部會計控制制度中應規(guī)定： 1.已經(jīng)審核批準發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導成員共同簽發(fā)。 2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的領(lǐng)導，應仔細檢查將發(fā)行的債券或股票是否同原核準的相一致。 3.檢查發(fā)行股票或債券應辦理的手續(xù)和文件是否齊全。 �。ㄈ﹤蚬善钡陌l(fā)行制度 債券籌資的金額比較大，發(fā)行時間也比較長，同時，推銷債券還需要具備專門的技巧和經(jīng)驗。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時應做到： 1.企業(yè)應委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來代理發(fā)行債券，這樣就能包銷或代銷發(fā)行公司的全部或大部分債券。 2.代理機構(gòu)應嚴格審查發(fā)行單位提交的財務會計報告、在政府部門登記注冊的證明，以及所承諾的各種文件等。 3.代理機構(gòu)在債券發(fā)行后，應注意檢查發(fā)行單位營運資金、償債基金的設(shè)置和提取等情況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。 4.發(fā)行股票要求企業(yè)委托證券公司等來運作。對有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過戶過程中的業(yè)務都需要證券公司攜助完成。 五、籌資業(yè)務處理程序的設(shè)計 �。ㄒ唬﹤l(fā)行業(yè)務流程的設(shè)計 1.債券發(fā)行業(yè)務批準、記賬、收款的處理步驟。 �。�1）企業(yè)證券部門準備申請材料，其中包括公司章程、可行性研究報告等，經(jīng)資信評估機構(gòu)評估并出具評估報告后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業(yè)委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一份留存，另一份送證券公司。 �。�2）證券公司債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門，據(jù)以填列應付債券明細表并將交款清單送交會計部門。 �。�3）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和會計部門轉(zhuǎn)來的銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。 �。�4）證券部門據(jù)以在應付債券明細表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門。 2.債券發(fā)行批準、記賬、收款業(yè)務流程的控制要點。 （1）債券發(fā)行與收款記錄職務分離。 �。�2）核對交款清單、應付債券明細賬和銀行收款通知金額的一致性。 �。ǘ┕善卑l(fā)行業(yè)務流程的設(shè)計 1.授權(quán)批準、記賬、收款業(yè)務的處理步驟。 �。�1）企業(yè)證券部門可準備發(fā)行申請材料，其中包括財務審計報告、資產(chǎn)評估報告、招股說明書等送交證券主管部門審批，主管部門審批通過后，證券部門在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷售股票并承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券公司保存。 �。�2）證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門。證券部門審核后登記股東名冊，并將股東交款單送交會計部門。 �。�3）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。 �。�4）證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門進行賬務處理。 2.股票發(fā)行業(yè)務流程的控制要點。 （1）股票發(fā)行、收款、記錄職務分離。 �。�2）股票交款單合計數(shù)額與銀行收款通知金額合計應核對一致。 �。�3）對股東名冊持有數(shù)合計與財務報表列示發(fā)行股數(shù)合計核對一致。 （4）將股票發(fā)行、收款、記錄的賬證、賬單、賬表相互核對無誤。 |
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