隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國(guó)力顯著增強(qiáng),我國(guó)進(jìn)入了貿(mào)易爭(zhēng)端多發(fā)期。據(jù)世界貿(mào)易組織統(tǒng)計(jì),從1995年至2004年,我國(guó)連續(xù)10年成為全世界反傾銷頭號(hào)目標(biāo)國(guó),共遭受反傾銷調(diào)查390起,每年因國(guó)外的反傾銷與傾銷所造成的損失達(dá)800多億元。面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì),充分發(fā)揮反傾銷會(huì)計(jì)的作用,已經(jīng)成為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的迫切需要。反傾銷會(huì)計(jì),是指會(huì)計(jì)主體運(yùn)用反傾銷法和國(guó)際貿(mào)易知識(shí),就反傾銷中的問(wèn)題提供會(huì)計(jì)支持,進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動(dòng)。盡管反傾銷會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同,但兩者密切相關(guān)。因此,在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)充分發(fā)揮反傾銷會(huì)計(jì)的作用。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)則選擇的通用性和法規(guī)性

通常情況下,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是處理企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù),對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇基本上依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。反傾銷會(huì)計(jì)中,企業(yè)面對(duì)的是涉及國(guó)際性交易和多種法律約束的復(fù)雜業(yè)務(wù),這就要求會(huì)計(jì)必須注重在相關(guān)法規(guī)框架下對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇。首先,應(yīng)合理透徹地理解國(guó)際反傾銷法中涉及的會(huì)計(jì)規(guī)則。比如,國(guó)際反傾銷法有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則中關(guān)于反傾銷調(diào)查接受企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的條件與反傾銷案件中產(chǎn)品成本范圍的界定�！禬TO反傾銷協(xié)議》第2條規(guī)定:“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算,只要此類記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本”�！稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款規(guī)定:“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國(guó)家普遍接受的會(huì)計(jì)學(xué)原則,而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本,通常應(yīng)根據(jù)這些記載來(lái)計(jì)算成本”。上述規(guī)則表明,在調(diào)查出口商或生產(chǎn)者保存的會(huì)計(jì)記錄,確定出口產(chǎn)品成本時(shí),會(huì)計(jì)記錄要符合“有關(guān)國(guó)家普遍接受的會(huì)計(jì)學(xué)原則”,即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。這說(shuō)明,反傾銷會(huì)計(jì)下保存的會(huì)計(jì)記錄必須選擇國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,或與其一致的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則。如果企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,反傾銷會(huì)計(jì)就必須重述業(yè)務(wù)記錄,以保障會(huì)計(jì)記錄的合法性。另外,《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定:“如在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過(guò)程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售,或由于出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的特殊市場(chǎng)情況或銷售量較低,不允許對(duì)此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較,則傾銷幅度應(yīng)通過(guò)比較同類產(chǎn)品出口至一適當(dāng)?shù)谌龂?guó)的可比價(jià)格確定,只要該價(jià)格具有代表性,或通過(guò)比較原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤(rùn)確定”�！稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定:“如果在正常貿(mào)易過(guò)程中沒(méi)有或者沒(méi)有充分的相似產(chǎn)品的銷售,或因?yàn)樘厥獾氖袌?chǎng)情況,這種銷售沒(méi)有適當(dāng)?shù)目杀刃?相似產(chǎn)品的正常價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)來(lái)計(jì)算,或者根據(jù)在正常貿(mào)易過(guò)程中向一個(gè)適當(dāng)?shù)牡谌龂?guó)出口的具有代表性的價(jià)格來(lái)計(jì)算”。規(guī)則表明,法規(guī)所認(rèn)定的產(chǎn)品成本是指“生產(chǎn)成本”加上“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤(rùn)”。顯然,反傾銷會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品成本與我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)品成本不同,必須作出相應(yīng)的調(diào)整。
反傾銷案件中確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本是一個(gè)核心問(wèn)題,企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算直接影響判斷被調(diào)查產(chǎn)品是否存在傾銷。成本計(jì)算直接受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,選擇不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算同一產(chǎn)品的成本很可能會(huì)得出不同的結(jié)果,盡管我國(guó)已頒布了會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了趨同,但企業(yè)尚未實(shí)施新準(zhǔn)則,現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則與國(guó)際慣例存在一定差距,這就會(huì)導(dǎo)致調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本和會(huì)計(jì)資料不予認(rèn)可,因此為了在反傾銷中獲勝,企業(yè)會(huì)計(jì)必須在遵守法規(guī)的前提下合理選擇與應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
在反傾銷應(yīng)訴中,會(huì)計(jì)能否提供可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息在很大程度上取決于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的運(yùn)用質(zhì)量。所以,反傾銷會(huì)計(jì)要跳出會(huì)計(jì)核算只按我國(guó)會(huì)計(jì)制度的習(xí)慣,擴(kuò)展規(guī)則視野,系統(tǒng)理解相關(guān)法規(guī)體系,并合理運(yùn)用,才可以最大限度地保證所提供的信息能支持反傾銷調(diào)查應(yīng)訴。
此外,從目前來(lái)看,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大部分國(guó)家所接受的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自2005年1月1日,已經(jīng)有90多個(gè)國(guó)家表示要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度越來(lái)越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易中的我國(guó)企業(yè)更需要首先在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上國(guó)際化,我國(guó)在2月15日公布的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。因此,從防御反傾銷的角度,企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能地應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提供可以獲得國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息。

建設(shè)規(guī)范的日常會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

反傾銷會(huì)計(jì)所提供的信息主要是關(guān)于本企業(yè)的財(cái)務(wù)資料以及國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品出口廠商的基本資料。因此,企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是反傾銷會(huì)計(jì)提供有效信息的保證,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始就要有證據(jù)表明,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)是正常的,這就要求日常會(huì)計(jì)工作必須規(guī)范。
首先,規(guī)范會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿,編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等基本財(cái)務(wù)報(bào)表,這樣才能在反傾銷應(yīng)訴中增強(qiáng)抗辯能力。運(yùn)用合規(guī)的核算體系進(jìn)行成本核算,準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的單位成本和總成本。從反傾銷會(huì)計(jì)舉證的角度看,成本核算更重要,因?yàn)樵谝欢ㄒ饬x上,存貨價(jià)值、利潤(rùn)數(shù)額、現(xiàn)金流量等都是成本核算的結(jié)果,而成本核算又涉及到核算模式選擇、間接成本分配、約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、完工與未完工產(chǎn)品的劃分等若干方面。這些方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,企業(yè)才能有效提供其產(chǎn)品正常價(jià)值計(jì)算所需要的資料,獲取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。另外,企業(yè)的原始憑證如生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、保險(xiǎn)單等資料必須可靠,記賬憑證、記賬簿要完整,其處理方法要符合國(guó)際通行慣例,并能在相關(guān)會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性。規(guī)范有效的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能保證企業(yè)在遇到反傾銷調(diào)查時(shí)迅速、準(zhǔn)確地應(yīng)對(duì)。
其次,規(guī)范會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),要符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求,以保障會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)合法合規(guī),核算的數(shù)據(jù)或信息相互勾稽、真實(shí)完整。健全的內(nèi)控制度,是企業(yè)自我約束的手段,用來(lái)保障信息真實(shí)完整和財(cái)產(chǎn)完整無(wú)損,保障戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)效率,進(jìn)而通過(guò)反傾銷檢驗(yàn)。同時(shí),還要采用審計(jì)制度進(jìn)行外部約束。歐盟在判定“特殊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”企業(yè)是否完全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件時(shí),其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿,該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。由此可見(jiàn),企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),即企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表每年都要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。有些企業(yè)在應(yīng)訴國(guó)外的反傾銷調(diào)查時(shí)所提供的成本資料遭到質(zhì)疑,就是因?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)。

還有些企業(yè)在應(yīng)訴時(shí)進(jìn)行突擊審計(jì),其提供的會(huì)計(jì)資料可信性較差。企業(yè)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),應(yīng)盡可能選擇有影響的、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,主要關(guān)注企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。在應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷中,會(huì)計(jì)工作不僅要規(guī)范內(nèi)部的財(cái)務(wù)、詳細(xì)記錄產(chǎn)品的成本核算,還要了解與掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息,以幫助企業(yè)應(yīng)付競(jìng)爭(zhēng)局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國(guó)際反傾銷訴訟。這就要求企業(yè)應(yīng)用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)是通過(guò)提供競(jìng)爭(zhēng)者成本資源、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)策略等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,并進(jìn)行深入分析,以幫助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略定位,保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),獲取超額利潤(rùn)的一種現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理方法。發(fā)達(dá)國(guó)家在應(yīng)對(duì)傾銷與反傾銷方面,都應(yīng)用了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。
在國(guó)際反傾銷領(lǐng)域,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)發(fā)揮的主要作用是,監(jiān)測(cè)公司國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷情況,為規(guī)避和應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟服務(wù),為應(yīng)訴選擇合適的“替代國(guó)”提供依據(jù)。目前,由于美國(guó)、歐盟等仍將我國(guó)視為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,確定傾銷或損害時(shí)必須用“替代國(guó)”的辦法。因此,我國(guó)應(yīng)訴企業(yè)選擇一個(gè)合適的“替代國(guó)”就成為能否勝訴的關(guān)鍵,同時(shí)必須迅速獲得該替代國(guó)有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格資料。企業(yè)通過(guò)建立競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì),可以在未發(fā)生涉訴問(wèn)題時(shí),就積累了境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,一旦涉訴,就能根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息,選擇對(duì)我方有利的具體替代國(guó)方案并進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)舉證。
競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)以相對(duì)成本、相對(duì)市場(chǎng)份額的相對(duì)指標(biāo)計(jì)算和分析,向管理者提供的是比較競(jìng)爭(zhēng)成本和比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息包括競(jìng)爭(zhēng)者的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,具有戰(zhàn)略相關(guān)性與多元化特征,為企業(yè)有效實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析提供了可能。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析可幫助企業(yè)預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng),防御競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻,吸取競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。它可以使管理者對(duì)企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)地位有一個(gè)比較清醒的認(rèn)識(shí)。在應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷中,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)的關(guān)鍵是確認(rèn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息,選擇獲取信息渠道及獲取信息的方法。
企業(yè)確認(rèn)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)從企業(yè)歸屬開(kāi)始。在傾銷與反傾銷中,參與國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)明確與自身處于同一產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)相似產(chǎn)品、擠占同一市場(chǎng)的主要競(jìng)爭(zhēng)者,用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)為所關(guān)注的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手建立專項(xiàng)信息檔案,并要隨時(shí)維護(hù)和更新信息。
從應(yīng)對(duì)反傾銷的角度,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)包括:競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品在本國(guó)市場(chǎng)銷售價(jià)格與數(shù)量,在第三國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格與數(shù)量,在與我方競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的銷售價(jià)格與數(shù)量;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用開(kāi)支、市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)策略;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相同產(chǎn)品的原產(chǎn)地或出口的分布情況,以及與其關(guān)聯(lián)的企業(yè)。在收集信息的過(guò)程中必須遵守合法性原則。通過(guò)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手廣告、行業(yè)分析報(bào)告、政府統(tǒng)計(jì)公告、貿(mào)易金融報(bào)道、產(chǎn)品技術(shù)分析、行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)專家顧問(wèn)、共同的供應(yīng)商和顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的前雇員等渠道獲得信息。